标准成本法

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标准成本法（standard costing）也称标准成本会计（standard cost accounting）

　　标准成本法是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。标准成本法是西方管理会计的重要组成部分。

标准成本法的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。

标准成本一词准确地讲有两种含义：一种是指“单位产品的标准成本”，它是根据产品的标准消耗量和标准单价计算出来的。

单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价

它又被称为“成本标准”；另一种含义是指“实际产量的标准成本”，它是根据实际产品产量和成本标准计算出来的，即：

标准成本=实际产量×单位产品标准成本。

　　标准成本法的主要内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算和分析、成本差异的帐务处理。其中标准成本的制定是采用标准成本法的前提和关键，据此可以达到成本事前控制的目的；成本差异计算和分析是标准成本法的重点，借此可以促成成本控制目标的实现，并据以进行经济业绩考评。

　　1．根据企业的生产技术、经营管理和人员素质条件为每一个成本项目制定标准成本。在区分变动性制造费用和固定性制造费用后，必须制定弹性预算下的标准成本。

　　2．标准成本加上成本差异构成产品的实际生产成本。

　　3．与成本核算有关的材料、生产成本、产成品和销售成本账户可按标准成本直接入账，简化了账务处理工作。

　　4．标准成本的制定和分析过程也是企业内部各部门管理水平的检查过程、员工积极性的激励过程和企业业绩的评价过程。成本计算、成本管理和成本控制实现了有机结合。

　　5．标准成本法也要根据生产特点和管理要求来处理各生产流程的成本累积过程，所以也要结合使用几种主要的成本核算方法。因此，标准成本法下的成本计算对象，成本计算期和是否计算半成品成本也依所采用的这些方法而决定。

　　一般适用于产品品种较少的大批量生产企业，尤其是存货品种变动不大的企业，并且对企业的管理有很高的要求。而单件、小批和试制性生产企业因为要反复制定、修改标准成本，得不偿失，比较少采用。

　　1、标准成本系统概述

　　标准成本系统是为克服实际成本计算系统的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的确切信息的缺点而研究出来的一种成本计算系统。

　　根据标准成本的主要用途，标准成本系统又可以分为标准成本控制系统和标准成本会计核算系统。

　　2、标准成本控制系统

　　标准成本控制，主要是运用成本会计方法，对企业经营活动进行规划和管理，将标准成本与实际成本比较，以衡量业绩，并按照例外管理的原则，注意对不利差异的纠正，以提高工资效率，不断降低成本。

　　标准成本控制制度包括事先、事中和事后三个阶段。

　　3、标准成本会计核算系统

　　把标准成本归入会计体系，不仅能提高成本计算的质量和效率，使标准成本发挥更大的功效，而且可以简化记账手续。

　　标准成本法在成本控制和管理方面，不愧是一种科学可行的方法。

　　标准成本法与定额成本法相比较，即有相同之处，也有不同之处。

　　相同之处是：

　　（1）都在事前制定目标成本，进行成本的事前控制；

　　（2）都根据目标成本进行成本的事中控制；

　　（3）都进行成本差异的事中和事后分析，并进行反馈，根据反馈的信息，改进工作。因此，两者都能较好地发挥对于成本的控制作用。

　　两者的不同之处在于：

　　一、制订目标成本的依据不同

　　1.定额法。定额成本是按现行定额以及计划单位成本、分成本项目（即原材料费用、生产工资费用和制造费用）来制订的。

　　2.标准成本法。标准成本的制订比较灵活，通常有理想标准成本、正常标准成本、现行标准成本、基本标准成本。标准成本的制订，通常从直接材料成本、直接人工成本和制造费用三方面着手进行。但与定额法不同的是，直接材料成本包括标准用量和标准单位成本两方面；直接人工成本包括标准用量和工资率两方面（计时工资时）；制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两部分，都是按标准用量和标准分配率来计算。

　　二、制订目标成本所依据的定额的稳定性不同

　　1.定额法。由于定额成本所依据的消耗定额就是现行定额，是企业在当时生产技术条件下，在各项消耗上应达到的标准，所以任何一项生产技术有所变化时，现行定额都应予以修订。也就是说，定额法下的定额是可能变化的，应设计一套定额变动计算方法，以计算定额变动的趋势和金额。如：以按新定额计算的单位产品费用与按旧定额计算的单位产品费用之比确定系数的方法，来计算定额变动的差异。

　　2.标准成本法。标准成本是有效经营条件下发生的一种目标成本，也叫“应该成本”。它具有较强的稳定性和约束性，一般在一个会计年度内是固定不变的，因此也不用设计相应方法来计算其变动差异。

　　三、实际成本与目标成本差异的揭示方法不同

　　1.定额法。脱离定额的差异是指生产过程中各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。定额法下的差异是通过每一笔领料或加工零件来揭示并通过差异凭证来反映。如核算原材料脱离定额差异的方法有限额法、切割核算法和盘存法三种，其中限额法下的差异凭证又有超额领料单、代用材料领料单等。定额法工作做得很细，而且工作量相当大。

　　2.标准成本法。标准成本法往往根据一定时期实际产量的实际消耗量和实际价格与实际产量的标准消耗量和标准价格的计算比较来揭示差异，没有专用的差异凭证。如材料成本差异只是通过公式计算，即材料成本差异＝实际价格×实际耗用量－标准价格×标准耗用量。标准成本法工作量相对较小，但查明差异原因的工作不是十分细致。

　　四、实际成本与目标成本差异的设置程度不同

　　1.定额法。定额法下的差异主要有：脱离定额的差异（即材料、生产工资、制造费用脱离定额的差异）、原材料或半成品成本差异、定额变动差异等三大类五项，设置口径较粗。

　　2.标准成本法。标准成本法下的差异主要有脱离标准成本的差异这一类，具体包括材料成本差异（材料用量差异、材料价格差异），直接人工成本差异（直接人工工资率差异、直接人工效率差异），变动制造费用差异（变动制造费用开支差异、变动制造费用效率差异），固定制造费用差异（固定制造费用开支差异、固定制造费用能力差异、固定制造费用效率差异）等四大项九种，设置口径较细。

　　五、实际成本与目标成本差异的账务处理不同

　　1.定额法。定额法下对成本差异的核算较为简单，只核算各成本项目的差异，且不是为各种成本差异单独设置会计科目，而是与定额成本在同一个成本明细账中进行核算。

　　2.标准成本法。标准成本法下要为各种成本差异专门设置许多总账科目进行核算，如：对材料成本差异，应设置“材料价格差异”和“材料用量差异”账户；对固定制造费用差异，应设置“固定制造费用开支差异、固定制造费用能力差异和固定制造费用效率差异”等账户，并详列于利润表中。

　　六、实际成本与目标成本差异的分配方法不同

　　1.定额法。定额法下，要将成本差异在各种产品之间、完工产品与在产品之间进行分配。具体方法是：脱离定额的差异用定额比例法或在产品按定额成本，在完工产品和月末在产品之间进行分配。材料成本差异一般全部计入完工产品成本，定额变动差异一般按定额比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，或在差异额较小时全部计入完工产品成本。

　　2.标准成本法。标准成本法下，对各种差异分别设差异账户单独归集，在年终予以处理，或者转为销售产品成本，或者直接计入损益。具体方法是：将本期的各种差异，按标准成本的比例分配给期末在产品、期末库存产成品和本期已售产品；或者将本期发生的各种差异全部计入当期损益。我国和西方国家大都采用第二种方法。

　　七、提供产品成本资料不同

　　1.定额法。定额法下，定额变动差异要分摊到产品成本中，将定额成本调整为实际成本。也就是说，定额法下提供的产品成本是实际成本资料，产成品、在产品在资产负债表中以实际成本列示。

　　2.标准成本法。标准成本法下，产品的实际成本是按标准成本列示的。实际成本与标准成本之间的差异只对改进管理有作用。因此，一般只计算产品的标准成本，不计算产品的实际成本，产成品、在产品在资产负债表上以标准成本列示。这是标准成本法与定额法的根本性区别。

　　八、提供管理信息的详细程度和侧重点不同

　　1.定额法。定额法下，成本按成本报表的要求划分成各成本项目，强调对材料成本的控制，而且材料数量要采用各种凭证在日常核算中揭示；其他费用是通过对比实际数和预算数求出差异。

　　2.标准成本法。标准成本法下，成本必须分为变动成本和固定成本，以分清哪些责任由采购部门负责（如材料成本差异），哪些责任由车间负责（如材料数量差异），哪些责任由生产部门负责（如固定费用产量差异）等。资料详细、系统，强调全面管理，有利于各职能部门、生产车间分清责任、相互配合，有利于经济责任制的建立。

　　但其中最主要的区别是：标准成本法一般不按产品计算实际成本，而定额成本法则按产品计算实际成本。不计算各种产品的实际成本，只计算产品的标准成本，这是标准成本法的最主要特点。

　　1 价格标准是指每单位投入应该支付的价格。

　　2 用量标准是指每单位产品应该投入资源的数量。

　　3 数量决策是指生产每单位产品应该投入多少资源的判断和确定。

　　4 价格决策是指生产每单位产品应该投入多少资源成本的判断和确定。

　　5 标准单位成本是指给定原材料、人工和间接费用标准情况下应该达到的单位成本水平。

• 标准单位成本 = SP × SQ
• SP = 标准价格
• SQ = 标准用量

　　6 标准成本计算表（标准成本表）是指列出生产单位产品应该使用的直接材料、直接人工和间接费用的标准成本和标准用量的一张表。

　　7 理想标准是指反映完美经营条件下的标准。

　　8 现行可达到标准是指一个反映了当前有效的经营状况下的标准。它是一个严格的标准，但经过努力是可以达到的。

　　9 应使用原料标准数量是指生产实际产量应该使用的直接材料数量（单位材料标准 × 实际产量）。

　　10 应使用人工标准工时（应使用标准工时）是指生产实际产量应该使用的直接人工小时（单位工时标准 × 实际产量）。

　　11 全面预算差异（总差异）是指已发生的实际成本和计划成本之间的差异。全面预算差异是一个总成本的概念。

• 总差异 = （AP × AQ） - （SP × SQ）
• AP = 实际价格
• AQ = 实际用量
• SP = 标准价格
• SQ = 标准用量

　　12 价格差异是指标准价格与实际价格之差乘以实际投入量。也就是单位投入量的实际价格乘以实际投入量的积与单位投入量的标准价格乘以实际投入量的积之间的差额。

• 价格差异 = （AP - SP）× AQ 即： = （AP × AQ） - （SP × AQ）
• AP = 实际价格
• AQ = 实际用量
• SP = 标准价格

　　13 用量差异是指标准产量与实际产量的差额乘以标准价格。也就是实际投 入量乘以标准价格的积与标准投入量乘以标准价格的积之间的差额。

• 用量差异 = （AQ - SQ）× SP 即： = （AQ × SP） - （SQ × SP）
• AQ = 实际用量
• SP = 标准价格
• SQ = 标准用量

　　14 不利差异是指当实际发生的成本大于预算或标准时所产生的差异。

• 不利差异 = AP > SP 或= AQ > SQ
• AP = 实际价格
• AQ = 实际用量
• SP = 标准价格
• SQ = 标准用量

　　15 有利差异是指当实际发生的成本小于预算或标准时所产生的差异。

• 有利差异 = AP < SP 或= AQ < SQ
• AP = 实际价格
• AQ = 实际用量
• SP = 标准价格
• SQ = 标准用量

　　16 材料价格差异（MPV）是指原材料实际价格和标准价格之差乘以实际采购的原材料数量。

• MPV = （AP × AQ） - （SP × AQ）= AQ（AP - SP）
• AP = 实际价格
• AQ = 实际用量
• SP = 标准价格

　　17 材料用量差异（MUV）是指实际使用的直接材料和实际产量下按标准应使用的直接材料数量之差乘以标准价格。

• MUV = （SP × AQ） - （SP × SQ）= SP（AQ - SQ）
• AQ = 实际用量
• SP = 标准价格
• SQ = 标准用量

　　18 标准材料清单是指在一定的产出水平下列出材料的种类和标准用量的清单。

　　19 变动间接费用开支差异是指实际变动制造费用和按生产实际产出使用的实际小时得出的预算变动制造费用的差额。

• 变动间接费用开支差异 = （AVOR × AH） - （SVOR × AH）= AH（ANOR - SVOR）
• AVOR = 实际变动间接费用分配率
• SVOR = 标准变动间接费用分配率
• AH = 实际直接人工工时

　　20 变动间接费用效率差异是指实际使用的直接人工小时和标准小时的差额乘以标准变动制造费用率。

• 变动间接费用效率差异 = （AH - SH）SVOR
• SVOR = 标准变动间接费用分配率
• AH = 实际直接人工工时
• SH = 标准直接人工工时

　　21 工资率差异（LRV）是指实际支付的工资率与标准工资率之间的差异乘以实际工时数。

• LRV = （AR × AH） - （SR × AH）= AH（AR - SR）
• AR = 实际小时工资率
• SR = 标准小时工资率
• AH = 实际直接人工工时

　　22 固定间接费用开支差异是指实际发生的固定制造费用与已分配固定制造费用的差额。

• 固定间接费用开支差异 = AFOH - BFOH
• AFOH = 实际间接费用
• BFOH = 预算间接费用

　　23 固定间接费用数量差异是指预算固定制造费用与已分配固定制造费用的差额，它是衡量能力利用程度的一个指标。

　　24 组合差异是指按实际投入组合比例计算的标准成本和按标准组合比例计算的标准成本之间的差额。

　　25 产出差异（产量差异）是指实际产出与标准产出的差异。也就是标准产量的标准原材料成本和实际产量的标准原材料成本的差异。

　　26 控制极限是指允许脱离标准的最大偏差。

　　标准成本法适用于产品品种较少的大批量生产企业，而对于单件、批量小和试制性生产的企业比较少用。

　　标准成本法可以简化存货核算的工作量，对于存货品种变动不大的企业尤为适用。

　　标准成本法关键在于标准成本的制定，标准成本制定的合理性、确实可行性，要求有高水平的技术人员和健全的管理制度。

　　标准成本法适用于标准管理水平较高而且产品的成本标准比较准确、稳定的企业。我国工业企业的产品成本不能采用标准成本法计算；如果平时按标准成本计算，月末必须调整为实际成本。

　　定额法与标准成本法都属于成本计算方法，两者有基本相同的功能和实施环节，都要事先制订产品的目标成本（即定额成本和标准成本）作为产品应该发生的成本，并以此作为成本控制的依据。在此基础上，将实际消耗水平与定额成本或标准成本进行比较，计算脱离目标成本的差异，分析发生差异的原因，采取措施，挖掘潜力，降低成本。但是两种方法又有许多不同之处。

　　一、制订目标成本的依据不同

　　1.定额法。定额成本是按现行定额以及计划单位成本、分成本项目（即原材料费用、生产工资费用和制造费用）来制订的。

　　2.标准成本法。标准成本的制订比较灵活，通常有理想标准成本、正常标准成本、现行标准成本、基本标准成本。标准成本的制订，通常从直接材料成本、直接人工成本和制造费用三方面着手进行。但与定额法不同的是，直接材料成本包括标准用量和标准单位成本两方面；直接人工成本包括标准用量和工资率两方面（计时工资时）；制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两部分，都是按标准用量和标准分配率来计算。

　　二、制订目标成本所依据的定额的稳定性不同

　　1.定额法。由于定额成本所依据的消耗定额就是现行定额，是企业在当时生产技术条件下，在各项消耗上应达到的标准，所以任何一项生产技术有所变化时，现行定额都应予以修订。也就是说，定额法下的定额是可能变化的，应设计一套定额变动计算方法，以计算定额变动的趋势和金额。如：以按新定额计算的单位产品费用与按旧定额计算的单位产品费用之比确定系数的方法，来计算定额变动的差异。

　　2.标准成本法。标准成本是有效经营条件下发生的一种目标成本，也叫“应该成本”。它具有较强的稳定性和约束性，一般在一个会计年度内是固定不变的，因此也不用设计相应方法来计算其变动差异。

　　三、实际成本与目标成本差异的揭示方法不同

　　1.定额法。脱离定额的差异是指生产过程中各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。定额法下的差异是通过每一笔领料或加工零件来揭示并通过差异凭证来反映。如核算原材料脱离定额差异的方法有限额法、切割核算法和盘存法三种，其中限额法下的差异凭证又有超额领料单、代用材料领料单等。定额法工作做得很细，而且工作量相当大。

　　2.标准成本法。标准成本法往往根据一定时期实际产量的实际消耗量和实际价格与实际产量的标准消耗量和标准价格的计算比较来揭示差异，没有专用的差异凭证。如材料成本差异只是通过公式计算，即材料成本差异＝实际价格×实际耗用量－标准价格×标准耗用量。标准成本法工作量相对较小，但查明差异原因的工作不是十分细致。

　　四、实际成本与目标成本差异的设置程度不同

　　1.定额法。定额法下的差异主要有：脱离定额的差异（即材料、生产工资、制造费用脱离定额的差异）、原材料成本差异或半成品成本差异、定额变动差异等三大类五项，设置口径较粗。

　　2.标准成本法。标准成本法下的差异主要有脱离标准成本的差异这一类，具体包括材料成本差异（材料用量差异、材料价格差异），直接人工成本差异（直接人工工资率差异、直接人工效率差异），变动制造费用差异（变动制造费用开支差异、变动制造费用效率差异），固定制造费用差异（固定制造费用开支差异、固定制造费用能力差异、固定制造费用效率差异）等四大项九种，设置口径较细。

　　五、实际成本与目标成本差异的账务处理不同

　　1.定额法。定额法下，对成本差异的核算较为简单，只核算各成本项目的差异，且不是为各种成本差异单独设置会计科目，而是与定额成本在同一个成本明细账中进行核算。

　　2.标准成本法。标准成本法下，要为各种成本差异专门设置许多总账科目进行核算，如：对材料成本差异，应设置“材料价格差异”和“材料用量差异”账户；对固定制造费用差异，应设置“固定制造费用开支差异、固定制造费用能力差异和固定制造费用效率差异”等账户，并详列于利润表中。

　　六、实际成本与目标成本差异的分配方法不同

　　1.定额法。定额法下，要将成本差异在各种产品之间、完工产品与在产品之间进行分配。具体方法是：脱离定额的差异用定额比例法或在产品按定额成本，在完工产品和月末在产品之间进行分配。材料成本差异一般全部计入完工产品成本，定额变动差异一般按定额比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，或在差异额较小时全部计入完工产品成本。

　　2.标准成本法。标准成本法下，对各种差异分别设差异账户单独归集，在年终予以处理，或者转为销售产品成本，或者直接计入损益。具体方法是：将本期的各种差异，按标准成本的比例分配给期末在产品、期末库存产成品和本期已售产品；或者将本期发生的各种差异全部计入当期损益。我国和西方国家大都采用第二种方法。

　　七、提供产品成本资料不同

　　1.定额法。定额法下，定额变动差异要分摊到产品成本中，将定额成本调整为实际成本。也就是说，定额法下提供的产品成本是实际成本资料，产成品、在产品在资产负债表中以实际成本列示。

　　2.标准成本法。标准成本法下，产品的实际成本是按标准成本列示的。实际成本与标准成本之间的差异只对改进管理有作用。因此，一般只计算产品的标准成本，不计算产品的实际成本，产成品、在产品在资产负债表上以标准成本列示。这是标准成本法与定额法的根本性区别。

　　八、提供管理信息的详细程度和侧重点不同

　　1.定额法。定额法下，成本按成本报表的要求划分成各成本项目，强调对材料成本的控制，而且材料数量要采用各种凭证在日常核算中揭示；其他费用是通过对比实际数和预算数求出差异。

　　2.标准成本法。标准成本法下，成本必须分为变动成本和固定成本，以分清哪些责任由采购部门负责（如材料成本差异），哪些责任由车间负责（如材料数量差异），哪些责任由生产部门负责（如固定费用产量差异）等。资料详细、系统，强调全面管理，有利于各职能部门、生产车间分清责任、相互配合，有利于经济责任制的建立。