固定制造费用开支差异

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固定制造费用开支差异/固定生产性制造费用耗费差异(variance fixed production overhead expenditure)

　　固定制造费用开支差异，又称为固定制造费用耗费差异、固定制造费用预算差异，是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额。

　　固定费用与变动费用不同，不因业务量而变，故差异分析有别于变动费用。在考核时不考虑业务量的变动，以原来的预算数作为标准，实际数超过预算数即视为耗费过多。

　　在企业经营中，固定制造费用耗费差异的产生主要受管理人员的工资率、利税率、折旧率等的影响；

　　固定制造费用开支差异=实际固定制造费用总额–标准固定制造费用总额 

　　设19×1年1月该企业固定性制造费用预算总额为84 000元，预计直接人工小时37 667工时，则固定性制造费用单位工时标准分配率＝84 000÷36 667＝2.25（元/小时）。

　　该月份固定性制造费用预算如下表所示：

	预计产量 的预算(1)	按实际产量 调整后的预算(2)	实际成本 (3)	成本差异 (4)=(3)-(2)
产　　量	180 000	160 000	160 000
管理人员工资	16 000	16 000	17 000	1 000（U）
厂房租金	20 000	20 000	20 000	0
维　　修	6 000	6 000	5 000	1 000（F）
间接人工	10 000	10 000	10 400	400（U）
厂房设备维修	24 000	24 000	24 000	0
其　　他	8 000	8 000	8 600	600（U）
固定性制造费用合计	84 000	84 000	85 000	1 000（U）

　　固定性制造费用差异分析：

　　固定制造费用开支差异=85 000-84 000=1 000（U）

　　固定性制造费用生产能力利用差异=84 000-160 000×0.25×2.25=(36 667-160 000×0.25)=84 000-90 000=-6 000（F）