定额成本法

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　　定额成本法是企业为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，加强定额管理和成本控制而采用的一种成本计算方法。在前面所讲的成本计算方法中，生产费用的日常核算，都是按照生产费用的实际发生额进行的，产品的成本也都是按照实际生产费用计算的实际成本。这样，生产费用和产品成本脱离定额的并异及其发生的原因，只有在月末时通过实际资料与定额资料的对比、分析，才能得到反映，而不能在费用发生的当时反映出来，因而不能很好地加强成本控制，定额成本法正是针对以上方法的不足所采用的一种成本计算辅助方法。

　　1、事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标；

　　2、在生产费用发生的当时将符合定额的费用和发生的差异分别核算，加强对成本差异的日常核算、分析和控制；

　　3、月末在定额成本的基础上加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期分析和考核提供数据。

　　因此，定额成本法不仅是一种产品成本计算的方法，更重要的，还是一种对产品成本进行直接控制、管理的方法。

　　定额成本法的优点是：

　　(1)通过对生产耗费和定额差异计算，能够及时反映和监督各种成本脱离定额的程度，便于成本控制，促进节约费用，降低成本；

　　(2)由于产品实际成本是按照定额成本及各种成本差异分别反映的，因而便于进行成本的定期分析，有利于进一步挖掘降低成本的潜力；

　　(3)定额差异和定额变动差异的核算及其对定额成本的不断修订，有利于提高成本的定额管理水平；

　　(4)根据现行的定额成本能够较为合理而简便地进行完工产品和月末在产品之间的成本分配。

　　定额成本法缺点是：由于根据实际成本费用与定额成本计算各种脱离定额差异并单独归集分配，在定额变动时还要归集定额变动差异，因而其核算工作量较大。同时，如果产品中某些定额不尽合理而未得到及时修订时，会影响产品成本准确性。

　　定额成本法采用一般应具备以下两个条件：

　　(1)企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好；

　　(2)产品已经定型，各项消耗都已制订了较为准确、稳定的数量定额和费用定额。由于大量大批生产的产品，特别是机械制造、耐用家电、建筑材料等生产企业以及一些标准件加工企业比较容易具备这些条件，因此这些企业最适合采用定额法计算其产品成本。

　　按照定额成本法计算的产品实际成本，如果月末即有完工产品又有在产品，则累计生产费用应在完工产品和在产品之间进行分配。由于在定额成本法下，成本的日常核算是将定额成本与各种成本差异分别核算的，因而完工产品与月末在产品的费用分栩，应按定额成本和各种成本差异分别进行；先计算完工产品和月末在产品的定额成本，然后分配计算完工产品和月末在产品的各种成本差异。又由于定额成本法有着现成的定额成本资料，所以各种成本差异应采用定额比例法或在产品按定额成本计价法进行分配，当然，分配每种差异应分别进行。如果某种差异金额不大，或者差异金额虽大，但各种在产品数量变动不大的，可以归由完工产品成本负担；如果某种差异金额较大，应在完工产品与月末在产品之间按定额成本比例分配。根据完工产品的定额成本，加减应负担的各种成本差异即可计算完工产品的实际成本；根据月末在产品的定额成本，加减应负担的各种成本差异，即为月末在产品的实际成本。

　　按照定额成本法计算的产品实际成本，如果月末即有完工产品又有在产品，则累计生产费用应在完工产品和在产品之间进行分配。由于在定额成本法下，成本的日常核算是将定额成本与各种成本差异分别核算的，因而完工产品与月末在产品的费用分栩，应按定额成本和各种成本差异分别进行；先计算完工产品和月末在产品的定额成本，然后分配计算完工产品和月末在产品的各种成本差异。又由于定额成本法有着现成的定额成本资料，所以各种成本差异应采用定额比例法或在产品按定额成本计价法进行分配，当然，分配每种差异应分别进行。如果某种差异金额不大，或者差异金额虽大，但各种在产品数量变动不大的，可以归由完工产品成本负担；如果某种差异金额较大，应在完工产品与月末在产品之间按定额成本比例分配。根据完工产品的定额成本，加减应负担的各种成本差异即可计算完工产品的实际成本；根据月末在产品的定额成本，加减应负担的各种成本差异，即为月末在产品的实际成本。

　　例：假定某厂甲产品不分步计算成本，企业规定，该种产品的定额变动差异和材料成本差异异由完工产品在异由完工产品成本负担，脱离定额差异按定额成本比例，在完工产品与月末在产品之间进行分配。根据甲产品的月初在产品成本，月初在产品定额变动差异，以及按定额费用和各种成本差异分列的各种生产费用分配表等资料，登记甲产品成本明细账表。

　　在甲产品明细账中，月初在产品成本资料，应根据上月末在产品成本资料登记；由于材料成本差异和定额变动差异均由完工产品成本负担，因而月初在产品不包括这两种差异。表中月初在产品定额变动资料，应根据前列月初在产品定额变动差异计算表登记；其中定额成本调整数，是用来调整按旧定额计算的月初在产品定额成本的（定额降低时为负数，定额提高时为正数）；定额变动差异数，是应计入本月产品成本的月初在产品定额变动差异（定额降低时为正数，定额提高时负数）。定额成本调整数与定额变动差异金额相等，但正负方向相反。本月生产费用中的原材料的定额费用和脱离定额差异，应根据前列原材料定额费用和脱离定额的差异汇总表登记；本月生产费用中的材料成本差异，应根据前例计算编制的材料成本差异分配表登记；本月生产费用中的直接人工费和制造费用的定额费用和脱离定额差异，庆根据各该费用的分配表或汇总表登记。账中的差异率，即脱离定额差异率，应根据累计的脱离定额差异降以定额成本累计灵敏填列。账中本月产成品的定额成本，应根据完工成品数量第六以产品的单位定额成本计算登记。产成品应分配负担的脱离定额差异，应根据产成品的定额成本乘以脱离定额差异的差异率计算填列。由于材料成本差异率和定额变动差异全部由完工产品负担，所以不必分配，而直接计入产成品成本中。产成品定额成本加上或减去由其负担的各种差异，即为产成品的实际成本。

　　账中月末在产品的定额成本，可以根据该种产品各工序在产品盘存数量或账面结存数量、完工程度及费用定额计算登记；也可以根据累计的定额成本减去产成品的定额成本倒挤求得。