审计哲学

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　　审计哲学是从哲学的角度和利用哲学的方法来研究审计理论和实践问题的一门学科。它以审计学世界观和方法论为研究对象，是对审计一般问题的哲学反思，是对审计学理论的再抽象、再概括，是对审计实践哲学分析的总结。简言之．审计哲学是关于一定社会人们的审计学世界观的理论体系。^[1]

　　审计哲学不是给现实的审计理论贴上哲学概念的标签．也不是强行使现实的审计实践服从于某一哲学思想．或者对审计方法作出哲学解释 审计哲学作为审计学与哲学的有机结合．是要充分发挥两者的优势．实现对社会审计生活领域的综合问题的整体把握。审计哲学要致力于审计这个领域的整体．不是专门研究哪一类具体的审计分支．而是对抽象层面的审计进行形而上的研究：更不局限于去研究具体审计的具体内容是什么，而是从这些不同领域、不同层次、不同类型的审计中，抽象出一个“审计”来研究．将审计置于哲学这一研究层面，从本体论、认识论和价值论的角度对审计进行考察。

　　审计哲学应当是对审计认识、审计行为和审计伦理的反思 这种反思不仅仅在于“批判”．而且还在于积极的“建构”。在审计和与审计相关的领域中存在一系列单纯依靠审计学无法解答的问题：审计发展的终极意义、审计运行法则与政治、伦理法则的关系、审计制度的文化底蕴、理性因素与非理性因素在审计活动中的作用、审计学方法的哲学基础和前提等等 对审计问题的不断探寻和解答推动着审计哲学的产生和发展。

　　笔者认为．审计哲学体系应该包括四部分：导论、审计本体论、审计认识论、审计价值论。导论部分阐述研究背景、研究意义、理论基础、文献综述、研究范式与方法、研究内容与结构框架。本体论是哲学的肇始和核心．审计本体论研究是为各领域审计、各具体审计的研究提供一个最高、最根本的标准和尺度。包括审计起源、审计对象、审计本质、审计目标等。认识论是主体对客体的认识．审计认识论揭示审计认识发生、发展的一般规律．审计认识的真理标准等问题 审计认识通过审计实践获得．审计实践主要是各种审计行为．包括程序、审计模式、审计判断、审计研究等内容。价值论主要从主体的需要和客体能否满足及如何满足主体需要的角度，考察和评价各种物质的、精神的现象及人们的行为对个人、阶级、社会的意义。审计威慑、阻吓将要发生的违规、舞弊．惩罚已经发生的不轨行为．并通过信号传递影响决策和判断。审计价值主要通过审计报告、审计公告实现．体现在政治、经济和社会等诸多方面。

　　1．审计文化哲学。文化哲学以文化为其研究对象，是哲学的一种特殊形态，但其不是一般哲学之下的部门哲学，它自身就蕴含着元哲学的特征。其研究内容包括三个层面：哲学的文化价值学研究；文化形而上学研究；以文化整合和最终统一为理想的文化批判。审计作为众多文化门类之一，对审计的哲学思考势必要涉及文化哲学的内容。审计文化哲学涉及的理论内容有：审计文化的历史发展，审计文化的主要内容，审计在文化中的地位，审计学与其他文化门类(如会计学、法学、逻辑学等)的关系，审计文化的世界性与民族性，文化的进步和发展对审计领域的影响和在审计领域的反映等等。

　　2．审计伦理学。审计主体在审计工作中会面临与各种社会关系的交往，多年来也形成了审计行业很多成文或不成文的行为规范。审计伦理学是以这些道德规范为研究对象并进行哲学理论思考的学问。审计伦理是一种特定的职业伦理，对这些职业伦理道德进行哲学的理性分析，无疑将会对提高审计人员整体的职业道德素质具有一定的理论指导意义。审计伦理学涉及的理论内容有：审计伦理与一般社会伦理的关系，审计伦理的主体、客体及主客体关系，审计伦理的社会意义和社会作用，审计人员职业道德规范等等。

　　3．审计哲学方法论。哲学方法是个广义的范畴，它可以包括调查法、归纳法等理性的方法，也可以包括经验法、推理法等直觉的方法。审计人员会用多种方法解决审计工作中遇到的问题，凡是可以在审计工作中使用的方法都属于审计方法。审计哲学方法论是指从哲学方法论的角度对审计方法的理性反思和理论总结。具体包括对审计方法和哲学方法二者关系的反思；对不同审计方法应用范围及相互关系的反思；分析审计方法在不同审计阶段和不同审计工作中的运用等。现代审计哲学方法论强调的是一种审计方法多元融合论，融合不是混合，在不同的审计阶段，多种审计方法的融合具有自己的阶段性特征。

　　4．审计哲学认识论。审计人员每从事一项审计工作的过程其实都是一个全新的认识过程，对被审单位从不了解到全面了解，对财务状况从无知到有知。审计哲学认识论就是试图用哲学的认识论视角将审计工作的认识过程做一全方位解读。具体理论内容有审计假设，一般认识过程和审计活动认识过程的区别与联系，审计活动认识过程及其特殊性，等等。

　　5．审计哲学价值论。审计活动本身又是一项创造价值的工作，审计哲学价值论就是研究与审计活动有关的价值哲学理论。主要内容包括审计活动的科学价值、审计活动的伦理价值、审计活动的经济价值、审计活动的政治价值、审计人员的人生价值等。

　　从学科建制来看．我们可以设想开放的审计哲学：基于分工不同的智力劳动者阶层的存在．我们可以设想共和的审计哲学：从审计利益的预期和分配角度．可以设想正义的审计哲学。

　　1.开放的审计哲学。审计界和哲学界联盟的一个基本意涵就是彼此开放自己的学科边界．但开放的审计哲学并不局限于审计与哲学之间的开放．还包括审计哲学与社会科学、人文科学之间的相互开放。同时也包括面向社会的开放 审计哲学是一个社会集成过程，需要整合科学、技术、经济、政治、法律、文化、历史等诸多资源和要素参与到这个过程当中．审计哲学对于“应当”和“如何”实现这种整合有自己不能取代的发言权 从某种意义上说．开放的审计哲学就是不断面向各种社会行动可能性的哲学。

　　2.共和的审计哲学。共和主义的基本观点是设想社会是由拥有权利的私人所构成的联合体．在公共领域是通过公共对话来进行自我统治．并在此基础上获得自由 共和主义不仅仅是一个国家的政治和法律制度的方面选择．它的一些基本理念和规则可以扩展到审计领域 由于审计所包含的主体十分多样．涉及的领域非常广泛(包括政治、经济、文化、社会、军事等)，负载的价值趋于多元化，这就使得审计哲学不仅是审计学家的审计哲学，还是哲学家的审计哲学、决策者的审计哲学、大众的审计哲学。审计实际会牵涉很多个人或群体．他们都可以并且根据自己的旨趣来共同参与对审计的讨论和决策．而且这种过程是绝对必须的．它能确保决策过程的民主和贯彻正义原则．5．12汶川抗震救灾审计中政府、审计机关、民间社团、媒体、社区都有不同程度的参与．凸现了共和审计的雏形。

　　3.正义的审计哲学。审计无论是作为集成性知识体系．还是作为复杂的社会系统过程．除了完成特定的战略规划和审计目标．还担负着政治和伦理责任 完全可以引人亚里士多德关于分配正义、矫正正义和交换正义的区分来看待审计。首先．人类的经济发展和社会进步总是伴随着通过各种审计在社会不同组织、成员之间来分配和调整利益．审计哲学必须为利益的和谐格局提供理念支持和理性分析 其次．一旦权利、利益和福利等因为审计的实施和完成而受到侵害．审计哲学便可以举起矫正正义的旗帜．依靠道德氛围和法律体系来得到救济或补偿。再次．审计产生的利益和价值分配．存在共时和历时的差别．不同利益主体会表达肯定或否定的态度．这正是引入交换正义的地方。用“正义”概念来规范审计哲学，或者说审计哲学应当有明确的“正义”维度或价值追求。