固定资产租赁审计

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　　固定资产租赁审计是指对非租赁企业固定资产租入、租出的审计。审计人员根据固定资产明细帐的借贷方发生额、租赁固定的凭证、备查帐簿等资料进行审查评价。

　　其主要审查内容包括：

　　1.审查企业固定资产租赁的审批程序、合同和手续制度：①审查租赁固定资产是否经有关部门批准；②是否签订租赁合同或契约，合同或契约是否合法、合理，内容是否恰当，双方是否严格履行；③租入、租出固定资产进出的检验、交接手续是否齐备；①租入固定资产是否确为本企业所需要，租出固定资产是否确为本企业所不需用；⑤租期是否恰当；钓租金计算是否正确、合理，是否及时结算租金并入帐；⑦租赁固定资产有无超期使用，逾期不归还或变相馈送、转让；⑧租赁固定资产是否保持良好状态，其附属设备、附属物是否完整无缺。

　　2.审查企业租赁固定资产的计价：①租入单位是否把应由租出单位计提的固定资产折旧和大修理基金计入本企业的生产成本，而虚增生产成本；②租入固定资产所进行的改良工程产权归属租入单位，是否列作固定资产价值登记入帐，并是否按规定、按租赁期计提折旧，租约期满改良工程价值是否按合同规定进行处理(作有偿或无偿调拨处理，或由租入单位自行拆除，报废清理)；③租出单位出租固定资产后，是否在帐面上保留租出固定资产原值并照提基本折旧和大修理折旧；是否另设登记簿记录出租动态；④是否从租出固定资产的租金收入中减去折旧费和大修理费用，其差额留作更新改造基金使用；⑤租入单位修理发生的修理费和收回的修理费的处理是否正确。

　　对固定资产租出、租入及其核算的合理性、正确性以及租赁合同执行情况进行的审计，要点是：①固定资产租凭，出租、承租双方是否签订了租赁合同，合同内容(租赁期限、租金数额、大修理责任、租赁期满对固定资产改良工程处理等)是否完备、合规，是否按合同规定条款认真执行；②租出的固定资产是否确实为企业暂时闲置或不需用的资产；②收取的租金是否合理，是否按照规定进行帐务处理；①如果租出的固定资产折旧由租出企业计提，其所提折旧额是否用以冲减租金收入；⑤对租人企业，应审查租人的固定资产是否确定为企业急需，支付的租金是否合理；⑥如果租人企业对租人固定资产逆行了改良工程，还应审查改良工程的产权归属是否符合合同规定，如归租人企业所有，完工后是否增加了固定资产的价值，并按规定提取折旧；⑦如按照合同规定有偿或无偿转给租出企业，还应查明调拨手续和帐务处理是否处正确。

　　固定资产租赁的审查，应根据租赁合同、固定资产卡片、租人固定资产登记簿、租金收付凭证，以及更新改造基金、待摊费用和预提费用等明细帐进行。

　　(一)审计线索

　　审计人员接受审计任务后，依据审计工作方案于1999年12月20日-28日对市属陶瓷厂1999年1至12月初的资产负债、损益和现金流量等情况进行了审计。审计人员在审计过程中发现该厂以融资租人方式租入一辆汽车，价值8万元，按合同规定包括利息和费用共需付10万元。分三年付清，而该厂则l至10月每月付1万元。1月份第2号凭证的时间为1月1日，分录为：

　　借：固定资产——融资租人　　　　100000

　　　贷：长期应付款——某公司　　　　100000

　　每月支付租赁费的分录为：

　　借：长期应付款　　　　　　　　　10000

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　10000

　　10月份付完租赁费后同时编制了以下分录：

　　借：固定资产——生产用固定资产　100000

　　　贷：固定资产——融资租人　　　　100000

　　审计人员认为合同规定3年付清，为什么一年付清，既然一年付清为什么还用长期应付款科目。为了弄清原由，审计人员决定对租赁业务作进一步审查。

　　(二)线索追踪

　　审计人员首先找到合同的签订者进行了询问和调查。发现出租汽车的不是租赁公司，而是汽车的购销公司，究其合同签订的原由才得知陶瓷厂想采用分期付款的方式购人一辆汽车，但有一个附加条件得弄点“活动经费”，恰巧汽车销售公司又销售不好，于是便答应为其提供活动经费，但市场价格又人人皆知，为了“安全”起见，双方认为稳妥的方法是将分期付款的业务，改装成融资租赁的形式。然后，将虚拟的利息和手续费20000元再返还给陶瓷厂，这样既购得了市价汽车又弄到了20000元的活动经营费。再细追问其活动经费情况时，又发现该厂有临街门市房，现已出租开饭店，双方没有签订书面合同，只有口头协议，开饭店者每年向陶瓷厂支付租赁费30000元，陶瓷厂只出具便条不开正式收据。租期是从今年的7月1日开始，现实际交费为15000元。陶瓷厂将账外的资金列作“厂长基金”，进行应酬招待用。

　　(三)审计处理

　　审计人员根据已掌握的审计证据，对照财经法规和财经纪律，又和被审单位交换意见后，结论如下：

　　1．弄虚作假，贪污公款。陶瓷厂所购汽车，本是分期付款业务，却伪装成融资租人固定资产业务。从中吃回扣，实则是贪污公款20000元。本应使用“应付账款”科目，却故意使用“长期应付款”科目。

　　2．出租不入账截留收入。陶瓷厂本有门市房出租，但却未人账，从中截留租金收入，用于不正当开支。

　　3．上述两事均是违纪行为。除进行严肃的教育外，还要给予处分。同时迫缴非法所得，一并记人应记账户。

　　(四)账项调整

　　1．将虚拟的利息和费用支出还其本来面目，调整分录为：

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　20000

　　　贷：固定资产——生产用固定资产　　　　　　20000

　　2．将租金收入人账，并计算漏缴的营业税：

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　15000

　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　15000

　　借：其他业务支出　　　　　　　　　　　　750

　　　贷：应交税金——应交营业税　　　　　　　750

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