会计信息质量要求

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　　会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。

　　它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

　　1、可靠性

　　可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

　　会计信息要有用，必须以可靠为基础，如果财务报告所提供的会计信息是不可靠的。就会给投资者等使用者的决策产生误导甚至损失。

　　2、相关性

　　相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

　　会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值，有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。

　　会计信息质量的相关性要求。需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。，但是相关陛是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在可靠性前提下，尽可能的做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。

　　3、可理解性

　　可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

　　企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使使用者有效地使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵。弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。

　　4、可比性

　　可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。主要包括两层含义：

　　(1)、同一企业不同时期可比

　　为了便于投资者等财务报告使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评价过去、预测未来，从而作出决策。会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

　　(2)、不同企业相同会计期间可比

　　为了便于投资者等财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况。会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。

　　5、实质重于形式

　　实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的。但在有些情况下，会出现不一致例如，以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等，因此，从其经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，在会计_人、计量和报告上就应当将以融资租入方式租入的资产视为企业的资产，列入企业的资产负债表。

　　6、重要性

　　重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。在实务中。如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况。从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

　　7、谨慎性

　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。例如，要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。

　　谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备。如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是不符合会计准则要求的。

　　8、及时性

　　及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

　　会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面作出经济决策，具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。

　　在实务中，为了及时提供会计信息，可能需要在有关交易或者事项的信息全部获得之前即进行会计处理，这样就满足了会计信息的及时性要求，但可能会影响会计信息的可靠性；反之，如果企业等到与交易或者事项有关的全部信息获得之后再进行会计处理，这样的信息披露可能会由于时效性问题，对于投资者等财务报告使用者决策的有用性将大大降低。这就需要在及时性和可靠性之间作相应权衡，以最好地满足投资者等财务报告使用者的经济决策需要为判断标准。

　　按照基本会计准则的要求，财务会计报告的目标，是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关会计信息，反映管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。因此，实务应用就要从如何提供有用决策信息以及信息有效利用上下功夫。

　　1．加强会计培训，提高职业道德和专业胜任能力。新会计准则，对会计要素的确认、计量和列报，会计政策选择、会计估计和会计差错更正，均提出了具体明确的要求，对会计职业道德和专业判断能力提出更高的要求。如果不进行深人学习，提高专业素养，理解不透，就可能会出现偏差，甚至会出现做假账，提供虚假会计信息的现象。因此，通过举办职业教育，提高会计人员的职业操守和专业胜任能力，是提供有用决策信息，落实会计信息质量要求的第一道防线。

　　2．完善治理结构，为提供高质量会计信息，构建规范健康的控制环境。从企业战略分析、战略实施和战略控制过程看，完善治理结构，净化控制环境，形成诚信和谐的文化底蕴和氛围，对有用决策信息的生成，具有基础性作用。从信息生成和传导流程看，内部控制的五个要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通及监察，成为信息质量保证的关键环节。按照委托代理理论，有效的法人治理结构，可以确保企业合法、合规运营，促进社会资源的有效配置；良好的内部控制制度，可以有效规范和监督管理者行为，避免和防止会计信息造假。

　　3．广泛收集信息，获取充分适当的证据资料。新准则规定，企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。这就是说，会计人员对会计要素的确认，首先要掌握交易或者事项的经济特征，并且按照准则和国家政策、方针、路线的要求，进行恰当的确认和计量。能够反映经济特征的信息资料，包括经济合同、协议、发票、清单、资产状况记录等，也包括非财务信息，如国家的会计、税收、财政、货币政策，董事会的会议纪要、文件记录等。收集的资料越充分适当，越能为会计处理奠定坚实的基础，为有价值会计信息提供依据。

　　4．结合国家发展规划和会计准则要求，作出正确适当会计处理。十二五规划提出转变经济发展方式、开创科学发展新局面；坚持扩大内需战略，保持经济平稳较快发展；发展现代产业体系，提高核心竞争力；加快建设资源节约型、环境友好型社会，提高生态文明水平等规划，为会计核算以及发挥会计信息在决策中的引导作用，提供了方向指引。例如准则要求核算弃置费用，为企业承担环境保护、生态恢复义务提供了政策指引；研发费用资本化，为企业产业升级、技术创新，有效减轻研发负担，实现产业转型提供了历史机遇。

　　5．构建三结合监督体系，充分发挥社会审计、内部审计和政府监督职能。注册会计师接受委托，对经济活动进行独立、客观、公正的评价，出具具有法律效力的审计报告，对会计信息质量提供了法律保证。内部审计，从完善企业控制流程，防范舞弊风险，保证资金安全等方面，提供会计信息质量的内部监督机制。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定，对企业会计信息实施监督、检查，进行宏观经济调控和政策引导。

　　6．深入认识信息形成、传递和使用的内在规律，积极构建有效的决策信息支持系统。会计信息的有效利用，就是将企业作为理性的经济人，按照自利行为原则要求，在其他条件都相同的条件下，选择对自己经济利益最大的行动，灵活运用委托代理理论和机会成本。按照双方交易原则，决策时不能以自我为中心，自以为是，要正确预见对方的反应。行动可以传递信号，不仅要考虑行动方案本身，还要考虑方案可能传递的信息，重视信息效应的收益和成本。发挥信息引导作用，在理解力有限、成本过高、找不到最有效解决方法时，不再采用正式决策分析程序，而是直接模仿成功榜样，或采用大多数人的做法，但要避免盲目模仿。