特別風險
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特別風險(Significant Risks)
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特別風險的含義[1]
特別風險是指註冊會計師在風險評估的過程中，運用職業判斷，識別的需要特別考慮的重大錯報風險(以下簡稱特別風險)。可根據風險的性質、潛在錯報的重要程度和發生的可能性來判斷特別風險。
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特別風險的特征[1]
(1)風險是否屬於舞弊風險；
(2)風險是否與近期經濟環境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關；
(3)交易的複雜程度；
(4)風險是否涉及重大的關聯方交易；
(5)財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區間；
(6)風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易。
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非常規交易：指金額或性質異常而不經常發生的交易。
判斷事項：指需要進行會計估計的事項。
重大非常規交易的特征：
(1)管理層更多地介入會計處理；
(2)數據收集和處理涉及更多的人工成分；
(3)複雜的計算或會計處理方法；
(4)非常規交易的性質可能使被審計單位難以對由此產生的特別風險實施有效控制。
這些特征可能導致更高的重大錯報風險。
重大判斷事項會存在：
(1)對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解；
(2)所要求的判斷可能是主觀和複雜的，或需要對未來事項做出假設。
這些原因可能導致更高的重大錯報風險。
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1.如果針對特別風險僅實施實質性程式，註冊會計師應當使用細節測試，或將細節測試和實質性分析程式結合使用，以獲取充分、適當的審計證據。
2.如果已識別出由於舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程式通常是無效的，註冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程式。
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