工程研究法

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　　分解半變動成本，一般有歷史成本分析法、工程研究法、賬戶分類法和合同認定法。

　　工程研究法是半變動成本分解的一種方法。其基本原理是由工程技術人員通過測定正常生產流程中投入的成本與產出的數量之間有規律性聯繫的各種消耗量標準，併在此基礎上直接估算出固定成本和單位變動成本，所以，又稱技術測定法。

　　工程研究法是根據先進台理的技術文件、組織條件、對施工過程各工序工作時問的各個組成部分進行工作日寫實、測時觀察，分別測定每一工序的工時消耗，然後通過測定的資科進行分析計算來制定定額的方法。這是一種典型測查的工作方法，通過確定獲得制定定額的工作時間消耗的全部資料。有比較充分的依據其準確程度較高，是一種比較科學的方法。但制定過程比較複雜，工作量大。^[1]

　　工程研究法的具體觀測方法分為計時觀察和材料消耗觀測試驗兩大類。

　　1.計時觀察方法：

　　(1)研究施工過程，把施工過程分解計時觀察研究，以求達到最合理的施工組織與技術；

　　(2)研究工時消耗，確定工作時間消耗的性質和數量，確定各種因素對工作時間消耗數量的影響，從而制定勞動、機械及與時間有關的材料的消耗定額；

　　(3)找出工作時間損失的原因。

　　2.材料消耗觀測試驗方法包含施工實測法和試驗法：

　　(1)研究施工過程的組織與技術、操作方法，材料儲存、運輸的方法和儲存地點；

　　(2)研究材料消耗和損耗的原因，確定其性質與數量；

　　(3)研究材料消耗與影響因素的規德，確定各種影響因素對材料消耗數量的影響。從而制定材料、動力工具的消耗定額。

　　工程研究法的主要優點在於確定理想的投入產出關係，使企業能夠建立具有較高科學性和先進性的標準成本和預算控制。同時，它既是在缺乏歷史成本數據條件下可用的、最有效的方法，也是用於檢驗歷史成本分析結論的最佳方法。不足是進行技術測定分析，通常要耗用較多的人力、物力。

　　假設某企業鑄造車間的燃料用於鑄造工段的熔爐，分別在點爐和熔化鐵水這兩項程式中使用。按照最佳的操作方法，每次點爐要用木柴0.05噸，焦炭1.0噸，熔化1噸鐵水要使用焦炭0.1噸；每個工作日點爐一次，全月工作日25天。木柴每噸價格為200元，焦炭每噸價格450元。

　　解題步驟：

　　（1）選擇需要研究的成本項目──燃料成本；

　　（2）對整個過程進行技術測定，確定最佳操作方法，並將其作為標準方法使用；

　　（3）測定標準方法的每項投入成本，並按成本性態劃分固定成本和變動成本。

　　在本例中，點爐燃料（木柴、焦炭）屬固定成本，熔化鐵水所用燃料與產量相聯繫，屬變動成本。

　　設每日燃料總成本為y，產量為x噸鑄件，每日固定成本為a，單位變動成本為b，則：

　　每月固定成本=(0.05×200+1.0×450)×25

　　　　　　　　=11 500（元）

　　每噸鑄件變動成本=0.10×450=45（元）

　　因此，y=11 500+45x

　　工程研究法具有較充分的科學技術依據，制定的定額比較先進合理，有較強的說服力。但工作量大，時間長。適用於產品品種少、旌工條件正常、工作量大、施工時問長和經濟價值大的定額項目。^[2]

　　由於其所依賴的投入──產出關係只存在於生產過程中的直接消耗部分，因而對於不能直接把成本歸屬於特定的投入──產出的，或者不能單獨進行觀察的聯合過程，如各種間接成本，不能使用這種方法。