並行審計技術

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並行審計技術（Concurrent Auditing Technique）

　　並行審計技術（Concurrent Auditing Technique）是指在應用系統對其業務進行處理時，同時採集審計證據的技術。

　　隨著電腦技術在會計信息系統中的廣泛應用，人們發現在電腦信息處理環境下採集審計證據往往比手工環境下更為複雜，因為審計人員開始面對許多手工環境下不存在的、複雜的內部控制技術。在審計過程中，要確認這些內部控制的有效性，必須對其有所瞭解，並且要能取得充分可靠的證據。然而，信息技術發展很快，與之相關的控制技術也在不斷發展，瞭解控制技術並不是輕而易舉的。這就導致審計人員用傳統的方式採集證據時，在某些情況下常常被迫做出讓步，難以取得充分可靠的證據。

　　此外，電腦信息系統在企業的經營管理中起著越來越重要的作用，系統如果停止運行，有時會直接影響企業的生產經營活動，給企業帶來損失。因此，對電腦信息系統的審計往往要求在系統運行過程中進行審計取證。審計人員一方面要及時完成審計任務，另一方面又不能妨礙和干擾被審計系統的正常工作。

　　面對電腦信息處理環境對審計工作的上述影響，傳統審計技術在某些情況下已無能為力，審計人員要想取得充分可靠的審計證據，則需要利用並行審計技術。

　　並行審計技術是在20世紀60年代後期和70年代初期產生的。使用並行審計技術採集審計證據包括兩個方面：一是為採集、處理和列印審計證據，需要在應用系統或系統軟體中嵌入專門的審計模塊。二是將採集到的證據存儲在應用系統文件中或存儲在專門的審計文件中，以便審計人員進行審查。

　　隨著信息技術的快速發展，目前已形成了多種並行審計技術。但是，我們可以將其分為三類：一是當應用系統進行處理時，利用測試數據對系統進行評價；二是當應用系統進行處理時，追蹤或映射應用系統的變化狀況；三是當應用系統進行處理時，選擇交易進行審計覆核。基於上述分類，下麵分別介紹三種並行審計技術：綜合測試、快照和系統控制審計覆核文件，它們依次對應上述三類並行審計技術。

　　（一）綜合測試（Integrated Test Facility，ITF）

　　綜合測試（ITF）是在應用系統正常處理其業務時，用測試數據對系統進行檢測的一種方法。這種方法要在應用系統的文件中建立一個虛擬實體，並讓應用系統處理該實體的審計測試數據。例如：應用系統是工資系統，可在其資料庫中建立一個虛擬的職員；應用系統是一個存貨系統，可在其資料庫中建立一個虛擬的存貨項目。測試數據和正常產生的業務數據一同輸入應用系統進行處理，通過將應用系統對測試數據處理的結果同預期結果進行比較，可確定應用系統的處理和控制功能是否恰當、可靠。採用綜合測試法將會涉及兩個問題：採用何種方法建立測試數據與採用何種方法消除綜合測試交易對系統的影響。

　　1.建立測試數據的方法。

　　(1)第一種方法是對被審計單位的現場交易做標記輸入到應用系統中，視帶標記的交易為測試數據。採用這種方法，應用系統中必須有特定的電腦程式能夠識別出帶標記的交易，並且使這些交易既要更新應用系統的主文件，同時也要更新ITF虛擬實體。

　　選擇和識別ITF交易有多種策略:

　　第一，在源文件中或屏幕佈局中包含一個專門的標識欄位，用來表示一筆交易即為正常交易又為ITF交易。由審計人員來選擇確定對哪些現場交易做標記，所選交易的特征可以與測試數據的設計相一致，也可以根據制定的抽樣計劃進行選擇。

　　第二，在應用系統的程式中嵌入審計軟體模塊，利用審計軟體來選擇交易並給交易加標記使其成為ITF交易。

　　第三，在應用系統中嵌入抽樣程式，抽樣程式具有根據抽樣計劃給交易做標記，並使其成為ITF交易的功能。不論採用何種策略，應用系統中必須有相應的處理程式，專門處理帶標記的交易。

　　給現場交易做標記使其成為ITF交易的優點是：容易使用，並且測試交易代表了系統的正常處理業務。但是這種方法也有缺點：首先，使用現場數據限制了對系統的全面測試；其次，在應用系統中追加代碼來識別做標記的交易，並以特定方式處理這些交易，可能會影響其正常處理，如：它可能降低系統的響應時間。

　　(2)第二種方法是自行設計測試數據，測試數據與現場交易數據一同輸入應用系統。如圖2所示。採用這種方法，審計人員應當根據所要使用的測試數據的特征來設計並創建測試數據。

　　自行設計測試數據同從現場交易中選擇測試數據相比，測試數據的覆蓋面大，可全面測試系統，但設計和建立測試數據要花費一定的時間和費用。

　　2.消除ITF交易的影響。在應用系統中出現ITF交易會影響其輸出結果，因此，必須消除ITF交易的影響。可採用下列方法消除ITF交易的影響：一種方法是修改應用程式使其能夠識別ITF交易，並消除ITF交易對用戶的影響；另一種方法是提交額外的輸入，抵銷ITF交易的影響。

　　（二）快照（Snapshot）

　　當應用系統非常龐大或複雜時，追蹤通過系統的不同執行路徑會有一定難度，審計人員要想對交易進行審查，會面對一定的困難。對此情況，可以利用快照技術來進行審查。快照技術是指當交易通過應用系統流動時，讓軟體給交易拍“像”。通常是在應用系統的重要處理髮生點嵌入軟體，當交易通過不同處理點時，嵌入軟體可捕捉交易的映像。為證實不同快照點的處理，審計人員使軟體捕捉交易的前映像和後映像，通過檢驗前映像、後映像及其變換，評價交易處理的真實性、準確性和完整性。

　　實施快照技術主要涉及以下三個方面：

　　第一，確定應用系統中快照點的位置，它也是審計的關鍵點。審計人員可根據應用系統中每一處理點的重要性來確定快照點的位置。

　　第二，確定何時捕捉交易快照。可讓嵌入軟體對某些高風險的交易始終做快照，也可安排嵌入軟體，根據某類抽樣計劃做不同交易的快照。

　　第三，嵌入軟體必須對每一交易提供身份識別和時間戳，以使審計人員能確定，快照數據應用於哪一筆交易、交易通過不同快照點時其狀態變化情況如何、捕捉到的快照數據是哪一個處理點的、捕捉到每一處理點的快照數據是何日何時的。此外，還應設計相應的快照報告生成系統，使其能夠按照審計人員的要求輸出快照報告。

　　（三）系統控制審計覆核文件（System Control Audit Review File SCARF）

　　系統控制審計覆核文件（SCARF）是指在一個應用系統中嵌入審計模塊，對該系統的交易進行連續監控。審計模塊置於事先確定的點，用以採集審計人員認為重要的交易或事件信息，採集到的信息存放在一個專門的審計文件一一 SCARF主文件中，審計人員通過審查該文件的信息，可以確定應用系統的哪些方面需要追查。