定額成本法

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　　定額成本法是企業為了及時地反映和監督生產費用和產品成本脫離定額的差異，加強定額管理和成本控制而採用的一種成本計算方法。在前面所講的成本計算方法中，生產費用的日常核算，都是按照生產費用的實際發生額進行的，產品的成本也都是按照實際生產費用計算的實際成本。這樣，生產費用和產品成本脫離定額的並異及其發生的原因，只有在月末時通過實際資料與定額資料的對比、分析，才能得到反映，而不能在費用發生的當時反映出來，因而不能很好地加強成本控制，定額成本法正是針對以上方法的不足所採用的一種成本計算輔助方法。

　　1、事前制定產品的消耗定額、費用定額和定額成本作為降低成本的目標；

　　2、在生產費用發生的當時將符合定額的費用和發生的差異分別核算，加強對成本差異的日常核算、分析和控制；

　　3、月末在定額成本的基礎上加減各種成本差異，計算產品的實際成本，為成本的定期分析和考核提供數據。

　　因此，定額成本法不僅是一種產品成本計算的方法，更重要的，還是一種對產品成本進行直接控制、管理的方法。

　　定額成本法的優點是：

　　(1)通過對生產耗費和定額差異計算，能夠及時反映和監督各種成本脫離定額的程度，便於成本控制，促進節約費用，降低成本；

　　(2)由於產品實際成本是按照定額成本及各種成本差異分別反映的，因而便於進行成本的定期分析，有利於進一步挖掘降低成本的潛力；

　　(3)定額差異和定額變動差異的核算及其對定額成本的不斷修訂，有利於提高成本的定額管理水平；

　　(4)根據現行的定額成本能夠較為合理而簡便地進行完工產品和月末在產品之間的成本分配。

　　定額成本法缺點是：由於根據實際成本費用與定額成本計算各種脫離定額差異並單獨歸集分配，在定額變動時還要歸集定額變動差異，因而其核算工作量較大。同時，如果產品中某些定額不盡合理而未得到及時修訂時，會影響產品成本準確性。

　　定額成本法採用一般應具備以下兩個條件：

　　(1)企業的定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎較好；

　　(2)產品已經定型，各項消耗都已制訂了較為準確、穩定的數量定額和費用定額。由於大量大批生產的產品，特別是機械製造、耐用家電、建築材料等生產企業以及一些標準件加工企業比較容易具備這些條件，因此這些企業最適合採用定額法計算其產品成本。

　　按照定額成本法計算的產品實際成本，如果月末即有完工產品又有在產品，則累計生產費用應在完工產品和在產品之間進行分配。由於在定額成本法下，成本的日常核算是將定額成本與各種成本差異分別核算的，因而完工產品與月末在產品的費用分栩，應按定額成本和各種成本差異分別進行；先計算完工產品和月末在產品的定額成本，然後分配計算完工產品和月末在產品的各種成本差異。又由於定額成本法有著現成的定額成本資料，所以各種成本差異應採用定額比例法或在產品按定額成本計價法進行分配，當然，分配每種差異應分別進行。如果某種差異金額不大，或者差異金額雖大，但各種在產品數量變動不大的，可以歸由完工產品成本負擔；如果某種差異金額較大，應在完工產品與月末在產品之間按定額成本比例分配。根據完工產品的定額成本，加減應負擔的各種成本差異即可計算完工產品的實際成本；根據月末在產品的定額成本，加減應負擔的各種成本差異，即為月末在產品的實際成本。

　　按照定額成本法計算的產品實際成本，如果月末即有完工產品又有在產品，則累計生產費用應在完工產品和在產品之間進行分配。由於在定額成本法下，成本的日常核算是將定額成本與各種成本差異分別核算的，因而完工產品與月末在產品的費用分栩，應按定額成本和各種成本差異分別進行；先計算完工產品和月末在產品的定額成本，然後分配計算完工產品和月末在產品的各種成本差異。又由於定額成本法有著現成的定額成本資料，所以各種成本差異應採用定額比例法或在產品按定額成本計價法進行分配，當然，分配每種差異應分別進行。如果某種差異金額不大，或者差異金額雖大，但各種在產品數量變動不大的，可以歸由完工產品成本負擔；如果某種差異金額較大，應在完工產品與月末在產品之間按定額成本比例分配。根據完工產品的定額成本，加減應負擔的各種成本差異即可計算完工產品的實際成本；根據月末在產品的定額成本，加減應負擔的各種成本差異，即為月末在產品的實際成本。

　　例：假定某廠甲產品不分步計算成本，企業規定，該種產品的定額變動差異和材料成本差異異由完工產品在異由完工產品成本負擔，脫離定額差異按定額成本比例，在完工產品與月末在產品之間進行分配。根據甲產品的月初在產品成本，月初在產品定額變動差異，以及按定額費用和各種成本差異分列的各種生產費用分配表等資料，登記甲產品成本明細賬表。

　　在甲產品明細賬中，月初在產品成本資料，應根據上月末在產品成本資料登記；由於材料成本差異和定額變動差異均由完工產品成本負擔，因而月初在產品不包括這兩種差異。表中月初在產品定額變動資料，應根據前列月初在產品定額變動差異計算表登記；其中定額成本調整數，是用來調整按舊定額計算的月初在產品定額成本的（定額降低時為負數，定額提高時為正數）；定額變動差異數，是應計入本月產品成本的月初在產品定額變動差異（定額降低時為正數，定額提高時負數）。定額成本調整數與定額變動差異金額相等，但正負方向相反。本月生產費用中的原材料的定額費用和脫離定額差異，應根據前列原材料定額費用和脫離定額的差異彙總表登記；本月生產費用中的材料成本差異，應根據前例計算編製的材料成本差異分配表登記；本月生產費用中的直接人工費和製造費用的定額費用和脫離定額差異，慶根據各該費用的分配表或彙總表登記。賬中的差異率，即脫離定額差異率，應根據累計的脫離定額差異降以定額成本累計靈敏填列。賬中本月產成品的定額成本，應根據完工成品數量第六以產品的單位定額成本計算登記。產成品應分配負擔的脫離定額差異，應根據產成品的定額成本乘以脫離定額差異的差異率計算填列。由於材料成本差異率和定額變動差異全部由完工產品負擔，所以不必分配，而直接計入產成品成本中。產成品定額成本加上或減去由其負擔的各種差異，即為產成品的實際成本。

　　賬中月末在產品的定額成本，可以根據該種產品各工序在產品盤存數量或賬面結存數量、完工程度及費用定額計算登記；也可以根據累計的定額成本減去產成品的定額成本倒擠求得。