會計道德標準與原則
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會計道德的標準與原則
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會計道德行為是個人性的, 而包括會計道德標準、原則、規範、範疇在內的會計道德規範體系則是社會性的。這就引發了兩個最基本的前提問題, 即社會為何要確立會計道德的標準、原則和確立何種性質的標準、原則(當然也可包括規範、範疇在內)。前者為人性善惡的預設前提問題, 後者為道德的相對性和絕對性相統一的前提問題。
由於會計道德標準的性質最具普遍性和絕對性, 因而確立它的依據即一種會計行為道德與否取決於什麼的根據, 大體上可歸結為非結果論和結果論兩大類。
- 1 . 非結果論
非結果論指確立或判定一種會計行為是否道德的依據取決於該會計行為的事實而不是結果。事實是與動機緊密聯繫的, 會計行為道德性必須置於一個比行為結果高得多的層面即先天的、絕對的、預先就規定著人的行為的一般規則來理解。其中最有影響的非結果論又可分為宗教的“ 聖諭論”和我國儒家與西方康德為代表的“ 義務論”。
- 2 . 結果論
結果論指確立或判定一種會計行為是否道德的依據取決於該會計行為的最終結果或效果。即確定一種行為是否道德的關鍵是看該行為在最後的結果或效果上是否是善的。如果一種選擇或行第六章會計道德的標準與原則
為在實踐中能產生或帶來善的結果, 則無論其動機是什麼, 都有理由認為該種選擇或行為是道德的。反之, 就不能認為是道德的。故而結果論的實質就是將會計行為的道德性維繫於道德以外的因素即某種非道德的結果。
由於會計道德原則的性質具有普遍性、絕對性, 又具有差別性、相對性, 較之普遍的、絕對的會計道德標準要複雜得多。前者指會計道德原則既有全人類都共同認同、共同遵循即適用於一切社會、一切人的一切倫理行為的一面, 又有隻為某一社會的人們所認同遵循即只適用於某一道德類型下的人的全部倫理行為的一面, 是普遍性與特殊性的高度統一。因而會計道德原則作為會計道德標準指導下的整個會計道德規範體系的綱要和精髓, 其確立的客觀依據即基本條件, 應作如下幾方面的把握:
- 1 . 必須具有全人類都共同認同、共同適用、共同遵循的基本要求。
- 2 . 必須能反映特定社會、特定時代的經濟關係及人們的共同會計倫理學概論利益要求。
- 3 . 必須指明會計道德行為的總方向併在會計道德規範體系中居於主導地位。
- 4 . 必須是區分不同會計道德類型的最主要標誌。
- 5 . 必須適用於一定道德類型下的任何道德。
會計道德標準既然是適用於一切道德的通用標準, 即保障社會存在發展、增進和完善每個人的利益與品德, 那麼其所蘊含的內容無非就是兩個方面: 社會的和個人的。前者是評價或衡量會計道德是否能維護和促進人類社會的存在與發展。後者是評價或衡量會計道德是否能增進包括會計人自己在內的個人利益和完善個人的道德品質, 即是否能維護和促進人類個體物質和精神上的存在與發展。而這會計道德標準內容的雙重性, 追根溯源完全是由其評價衡量的對象的雙重性決定的。因為會計道德標準是人的行為的標準, 又是會計道德自身的標準。它一方面是評價衡量個人的行為善惡的標準, 另一方面又是評價衡量社會確立制定的會計道德自身優劣的標準。
會計道德原則是指調整人們經濟關係與利益的最基本的出發點和一定社會條件下的會計道德關係的根本概括, 在整個會計道德規範體系中占有基礎性和主導性地位。由於其性質既具有道德的絕對性與普遍性, 又具有道德的相對性與差別性, 因而我國的會計道德原則就由全人類共同適用的正義、誠信和只適用於我國社會主義市場經濟條件下的個人利益與群體利益高度統一這兩部分具體內容組成。
