银行会计

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银行会计(bank accounting)

目录

什么是银行会计[1]

  银行会计是指以货币作为主要计量单位,对银行的经济活动,通过收集、加工,提供以会计信息为主的经济信息,并为取得最佳经济效益,对经济活动进行控制、分析、预测决策的一种经济管理活动

银行会计的基本职能[1]

  银行会计具有会计核算会计监督两大基本职能。

  银行会计的核算职能即反映职能,是指将银行已经发生的个别的、大量的经济业务,通过确认、计量、记录、汇总和报告,转化为全面、连续、系统会计信息,以反映银行经济活动的全过程及其结果。

  银行会计的监督职能即控制职能,是指控制和规范银行经济活动的运行,使其达到预定的目标。会计机构会计人员要监督银行的经济活动是否符合国家的财经政策和财经纪律;监督会计核算反映的会计信息是否真实完整;监督经济活动是否按照事先确定的财务目标和编制的各项预算运行;及时反馈脱离预算的偏差,并及时采取措施,予以调整。

  会计核算和会计监督这两大基本职能是相辅相成的。会计核算是会计监督的基础,只有正确地进行会计核算,会计监督才有真实可靠的依据;而会计监督则是会计核算的继续,只有严格地进行会计监督,才能使经济活动按预期的目的运行,会计核算才能在银行的经济管理中充分地发挥作用。

银行会计的对象[1]

  银行会计是一门专业会计。银行会计的对象是指银行会计所反映和监督的内容,也就是银行的各项经济业务活动。目前我国已形成了以中国人民银行为核心,商业银行为主体的银行体系。中国人民银行是中央银行,它执行国家的货币政策、掌握货币发行,监督、管理金融机构金融市场,经理国家金库和维护支付、清算系统的正常运转等职责。中国人民银行实行独立的预算管理制度。商业银行有国有商业银行、民营商业银行和外资商业银行,主要经营吸收公众存款、发放贷款、办理国内外结算及票据承兑贴现,从事同业拆借外汇交易等业务。商业银行是自主经营、自担风险自负盈亏的经济实体,实行金融企业会计管理制度。

银行会计的特点[2]

  银行会计与其他行业的会计相比,具有如下特点:

  1.宏观、微观经济反映的双重性

  银行会计核算面向全社会,面向国民经济各部门、各单位、各企业,面向广大人民群众,具有很强的社会性。银行会计可以在微观上只反映一个部门、一个单位、一个企业乃至一个人的经济活动情况。由于银行是自上而下设立的,所以通过会计资料的逐级汇总,可以反映出一个地区、一个省乃至全国的经济活动情况,这种反映又具有宏观性,反映出国民经济的综合情况。因此,银行会计既反映微观经济活动,又反映宏观经济活动,具有双重性。

  2.业务处理和会计核算的统一性

  在多数情况下经济活动的业务活动和财务(会计)活动相分离,业务活动由部门处理,财务活动由财会部门以货币的形式集中反映。比如,工、农、商、交通、基建等行业部门的业务处理和会计核算就是相分离的。而银行则不然,它经营的是货币,从银行本身来说,其业务活动始终表现为货币资金的运动。银行会计部门处于银行业务活动的第一线,在处理各项业务的同时,必须通过会计进行记载、核算和监督,既处理了银行业务,又进行了会计核算。因此,银行的业务处理和会计核算具有统一陛。

  3.监督和服务的兼容性

  银行是国民经济的综合部门,是社会资金活动的枢纽,国民经济各部门、各单位、各企业的经济活动都通过银行来办理,这就使银行成为全国的信贷中心、转账估算中心、现金出纳中心、外汇收支中心,对各种经济活动发挥监督作用。根据国家的有关方针政策、法令法规、制度办法,对各部门、各单位、各企业的经济活动的合理性、合法性、有效性进行严格监督。通过柜台、凭证、账簿、报表稽核、审计等形式进行广泛的监督。凡是符合国家方针政策、财经法规及制度办法的各种经济活动,都要积极支持,及时、准确地办理资金收付,加速资金进账;凡是违反国家政策、财经纪律及制度规定的都要抵制和制止,对于构成犯罪的要配合有关部门进行打击,为国家守关把口,保证国家的财产安全。同时,银行又是国家第三产业的重要部门,属于服务行业,要履行优质文明高效服务的职责,千方百计为客户着想,急客户之所急,帮客户之所需,提供各种方便,减少不必要的环节,全心全意为客户服务。这就使得银行会计既要发挥监督作用,又要执行服务职能,具有监督和服务的兼容性。

  4.会计数据资料提供的及时性

  银行与国民经济各部门、各单位、各企业具有密切的联系,涉及面广、影响力大、政策性强。它的核算资料和信息要求准确、真实、可靠,不允许出现差错。向外输送和提供的资料和信息对国民经济有关部门和投资者至关重要,是国家了解国民经济活动情况、制定政策、进行决策的依据。因此,银行会计必须采用特定的核算形式,从制度上保证核算资料的准确性和向外提供资料的及时性。这种特定的核算形式要求在银行会计核算过程中建立严密的内部控制监督机制,进行双线核算、双线核对。它要求当日业务当日处理完毕,在核对当日账务正确无误的基础上,编制当日的会计报表(日计表),以准确、及时地反映当日的业务活动及由此产生的财务收支状况,也就是按日提供会计报表,这是其他任何行业会计都不能具备的。

  5.会计数据处理、传输的先进性

  银行会计工作业务数量大、时间要求强、核算程序多,原先的手工操作远远满足不了核算的需要。随着科学技术的进步、计算机的迅速发展,银行会计工作广泛地引入了计算机系统。不仅在每个银行基层行处对业务的处理实行电脑化,而且在银行系统内的分支行处也采用了计算机联网的方式,通过电子联行电子汇兑、天地对接、卫星传输等先进方式实现银行会计数据处理和传输的网络化。银行的批发业务、零售业务、信用卡业务及调拨融资业务全部纳入电脑处理。目前银行会计的电脑化程度在全国各行业中已处于领先地位。随着科技的发展,银行电脑化核算将进人一个新的发展阶段。

银行会计要素[2]

  随着银行营运业务的开展和财务活动的进行,银行资金不断发生存、取、借、还的更替变化。这种更替变化集中表现为整个银行系统中各种存款的存入和提取,各种贷款、投资的投放和收回,各种资金款项的汇出和解付以及财务上的收入和支出。而这几种主要形式发生在资金数量上的增减变化及其结果构成了银行会计对象的主要内容。按照国际惯例和会计准则的规定,这些内容就是会计要素。会计要素就是对会计对象的具体内容所作的分类。银行的会计要素可以分为资产负债所有者权益收入成本费用利润六项,前三项是资金运动的静态表现,后三项是资金运动的动态表现。

  1.资产

  银行资产是银行拥有或者控制的能以货币计量的经济资源,该资源预期会给银行带来经济利益。按其流动陛分类,银行资产可分为流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产

  2.负债

  银行负债是银行承担的能以货币计量的义务,履行该义务预期会导致经济利益流出银行。银行的负债按其流动性大小可分为流动负债长期负债

  3.所有者权益

  银行所有者权益是指所有者在银行资产中享有的经济利益,等于资产减去负债后的余额,也称净资产。银行的所有者权益包括实收资本(或股本)、资本公积盈余公积未分配利润等。

  4.收入

  银行收入是指银行在销售金融商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。银行收人主要包括在经营业务过程中实现的营业收入,如贷款利息收人、金融企业往来收入、银行对外投资实现的投资收益,以及取得的与业务经营无直接关系的营业外收入,如固定资产盘盈出纳长款收入

  5.成本费用

  银行费用是指银行在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出;成本是指银行为提供劳务和产品而发生的各种耗费。

  银行的营业成本是指银行在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出,包括利息支出金融企业往来支出手续费支出等。营业费用是指银行在业务经营及管理工作中发生的各种费用,包括固定资产折旧业务宣传费、招待费、邮电费、电子设备运转费、保险费差旅费职工福利费职工教育经费营业税税金及附加等。

  6.利润

  银行利润是指银行在一定会计期间的经营成果,包括营业利润利润总额净利润三个层次。营业利润是指银行营业收入减去营业成本和营业费用,加上投资净收益后的净额。利润总额是指银行营业利润减去营业税金及附加,加上营业外收入,减去营业外支出后的金额。净利润是指银行利润总额减去所得税后的金额。

  综上所述,银行会计的对象,就是按会计要素对内容进行的分类,也是银行业务活动和财务活动中以货币为计量单位来核算和监督的银行资金的筹集和分配的增减变化过程和结果。

银行会计的基本核算方法 [3]

  主要包括:

银行会计的核算原则[2]

  会计核算原则是指核算中对会计对象进行确认、计量的行为规范。会计核算原则源于从社会实践中总结出来的经验,这些经验得到会计界公认后,上升为会计核算原则,成为各界会计主体进行会计核算的共同依据,从而保证会计信息质量,更好地为国家宏观调控投资者、债权人决策服务。因此,银行会计核算,必须遵循以下原则:

  (一)信息质量稳健性原则

  1.客观性原则

  客观性原则也称真实性原则,是会计核算的基本要求,就是要求银行的会计核算应该以实际发生的交易和事项为依据,如实反映其财务状况、经营成果和现金流量

  2.一贯性原则

  一贯性原则也称一致性原则,就是要求银行的会计核算应当以持续、正常的经营活动为前提,各会计期间所采用的会计核算方法应当保持一致,不得随意变更。如确有必要变更,应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数以及累积影响数不能合理确定的理由等,在会计报表附注中予以说明。

  3.相关性原则

  相关性原则是指银行的会计信息应符合国家宏观经济管理和调控的要求,满足有关各方了解银行的财务状况、经营成果和现金流量的需要,满足银行内部经营管理的需要。

  4.可比性原则

  可比性原则是指银行会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标口径一致,相互可比。要求使用国家统一规定的会计处理方法,并应当按照国家统一规定的会计指标编制财务会计报告。这样,一家银行的会计信息,能够与其他银行类似的信息相比较,具有可比性,从而发现问题、找出差距、改进工作。充分发挥会计信息的作用。

  5.及时性原则

  及时性原则是指银行的会计核算应当及时进行,各项业务随来随办,会计凭证及时传递不积压,款项及时划拨不压款,账务及时记载不拖后,报表及时提供不延误。保证银行会计处理迅速、快捷、及时、准确,这样才能为银行管理部门及投资者充分提供信息。

  6.明晰性原则

  明晰性原则是指银行的会计核算应当清晰明了,便于理解和利用。明晰|生原则要求银行会计核算的资料和信息简明、易懂、清楚,无论是银行管理部门,还是信息使用者都能充分理解、利用会计资料和信息,避免含糊不清。充分发挥信息的使用价值

  (二)信息计量准确性原则

  1.权责发生制原则

  权责发生制原则是指银行的会计核算应当以权益和责任是否发生为标准来确定本期的收益和费用。凡是在本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应作为本期的收入和费用处理;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已经在本期收付,也不应当作为本期的收入和费用。

  权责发生制原则主要是解决收入和费用何时予以确认,确认多少的问题,它不以款项的实际收付为依据,而是以收入和费用的应收应付为标准,所以权责发生制也称应计制或应收应付制。

  权责发生制能够比较准确地反映银行特定会计期问真实的财务状况和经营成果,正确计算各期的收益和费用,是一项重要的会计原则

  2.配比原则

  配比原则是指银行会计进行核算时,收入要与其相对应的成本、费用相互配比。配比原则要求一个会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用在会计期间内确认、计量。配比原则的目的是正确确定期间经营成果。

  3.历史成本原则

  历史成本原则又称实际成本原则,指在银行会计核算中,对各项财产物资应当按照实际成本计量。各项财产如果发生减值,应当按照规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外,各银行一律不得自行调整其账面价值。按照历史成本原则,资产应按取得时发生的实际成本或评估确认的价格入账;负债应按照形成负债时合同、制度、法规所确认的金额人账;所有者权益应以形成投资时确认的金额人账。

  4.划分收益性支出与资本性支出原则

  划分收益性支出与资本性支出原则是指银行在会计核算中,应严格区分收益性支出资本性支出,以正确计算当期损益。支出的效益仅与本会计年度相关的,应作为收益性支出,计入当期损益;支出的效益与几个会计年度相关的,应作为资本性支出,分期计入损益。

  (三)客观修正性原则

  1.重要性原则

  重要性原则是指银行在会计核算中,对经济业务或会计事项应区分其重要程度,采用不同的会计处理方法和程序。对资产、负债、损益等有较大影响,进而影响财务会计报告使用者作出合理判断的重要会计事项,必须按照规定的会计方法和程序进行处理,并在财务会计报告中予以充分的披露;对于次要的会计事项,在不影响会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者判断的前提下,可适当简化处理。

  2.谨慎性原则

  谨慎性原则又称稳健性原则,是指银行在会计核算中应遵循谨慎态度,尽可能选择风险小、较稳妥的方法,合理预计可能发生的损失和费用。按照谨慎性原则,不得多计资产或收益,也不得少计负债或费用。银行会计核算中,对应收账款计提坏账准备,对逾期贷款计提呆账准备,对长期投资计提投资风险准备,都是谨慎性原则的具体表现。

  3.实质重于形式原则

  实质重于形式原则是指银行应当按交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式进行会计核算。

  在实际工作中,交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全真实地反映其实质内容。所以要想真正反映交易事项,会计信息就必须以交易或事项的实质和经济现实为依据,而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算。

银行会计的作用[4]

  银行会计的作用是指利用会计固有的核算和监督职能对银行的业务和财务收支活动进行管理和反映所体现的功能。我国的银行会计,既是我国社会主义核算体系的一个重要组成部分,又是社会主义国家银行对经济进行组织、控制与调节的一个重要方面。因此,银行会计的作用从总的方面来说,就是通过组织监督各项业务的实现,提供会计信息、数据,加强银行内部经营管理,从而推动银行业务的发展,发挥金融宏观调控的作用,促进整个银行职责任务的顺利完成;从具体方面来看,有以下三点:

  1. 进行核算和监督,实现并反映各项业务和财务活动,发挥金融宏观调控职能

  银行会计工作处于银行业务的第一线,各项业务工作最终都必须通过会计部门办理和实现。同时,银行还必须根据国家的方针、政策、法令和制度,对国民经济各部门、各单位及银行内部实施监督,使社会经济活动正常有序地进行,实现银行金融宏观调控的职能

  2. 为银行加强经营管理金融调控提供信息数据

  由于银行的一切活动都是由银行会计通过资金的收付来实现的,因而银行会计核算资料与其他相关资料结合起来可以得到系统的信息数据。这些信息数据,既能反映银行业务和财务状况,又能反映全国金融活动和国民经济资金活动情况,从而成为银行加强经营管理和国家金融调控决策的有效数据。

  3. 直接从事有关的经营管理工作,提高银行自身及社会的经济效益

  银行会计在反映业务活动和财务活动的过程中,直接参与有关业务的管理,如制订会计制度;贯彻金融政策;进行会计检查;参与银行业务发展的预测与决策等,从而提高银行整体的经营管理水平,也提高银行自身的经济效益和社会经济效益。

银行会计的任务[4]

  银行会计的任务指银行会计所要达到的目的和要求。为了充分发挥银行会计的作用,对会计部门就应正确规定其工作任务,确定其工作的内容和职责范围,制订履行职责的方法以及工作的依据。只有这样,银行工作才能顺利进行。银行会计工作的任务主要有以下四点:

  1. 正确组织会计核算,为加强经济管理提供经济信息

  银行会计部门要按照国家的政策、法令和有关规定,高质量高效率地处理各项业务的核算手续。准确、及时、真实、完整地记录、计算和反映金融业务及财务活动情况,为贯彻政策、考核计划、指导业务以及为整个国民经济的发展和金融决策提供正确有效的数据资料。

  2. 加强服务与监督,贯彻方针政策,维护财经纪律

  银行会计的核算过程,既是银行业务的实现过程,也是各项制度和财经纪律的贯彻执行过程。因此,银行会计要做好资金的收付和划拨清算,监督各单位,各金融机构严格执行财经纪律,管好用好资金,提高资金使用效益,从而达到加强宏观控制,促进微观搞活的目的。

  3. 加强经济核算,提高经济效益

  银行会计部门是银行管理资金的一个重要部门,担负着管理资金的重要任务。因此,在银行会计工作中,必须加强经济核算,努力挖掘资金潜力,管好营运资金财务收支,正确核算成本,监督和维护资金、财产的安全,从而提高银行自身的经济效益。

  4. 开展会计检查、辅导与会计分析,参与预测和决策活动,促进银行业务和国民经济的发展

  银行会计要加强对会计工作的检查、辅导,提高会计核算的质量和会计核算效率。利用会计核算资料,对银行的资金、利润、费用等经济指标进行定期或不定期的分析研究。并进一步预测业务和财务发展变化趋势,参与决策,促进银行业务和国民经济的发展。

参考文献

  1. 1.0 1.1 1.2 丁元霖主编.银行会计.立信会计出版社,2011.03.
  2. 2.0 2.1 2.2 梁远辉,陈梅,沈昊驹主编.银行会计.经济管理出版社,2010.08.
  3. 龙海明 钟林超主编.金融会计学.西南财经大学出版社,2003年08月第1版.
  4. 4.0 4.1 何开琼著.商业银行会计.电子科技大学出版社,2001.07.
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评论(共2条)

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116.112.12.* 在 2017年3月31日 20:38 发表

等于没说、、能不能跟实践结合点,光整这些理论

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Mis铭 (Talk | 贡献) 在 2017年4月1日 08:56 发表

116.112.12.* 在 2017年3月31日 20:38 发表

等于没说、、能不能跟实践结合点,光整这些理论

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