资产评估会计

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　　资产评估会计是研究反映和监督资产评估引起的价值运动活动，或为了满足会计信息使用者的需求，参照资产评估的方法与手段进行价值计量或账务处理，应采取的会计方法和程序所形成的会计学专业分支。

　　一、构建资产评估会计是市场经济发展的需要

　　随着现代市场经济的确立和发展，企业经济活动范围越来越广，极大地推动了产权变更和资产流动。从产权角度分析，合资、合作、联营、对外投资、改制、发行股票、破产清算、拍卖、转让、合并、分立、兼并、结业等经济行为普遍存在。从生产要素角度分析，资产的购置并按历史成本回收，资产转让(出售、拍卖、清理)、资产租赁、资产交换、资产重组、资产承包、技术人股、经营者持股等经济行为时时发生。从信用角度分析，抵押贷款、融资租赁、发行债券、典当等经济行为日益增多。另外，国家税收、财产保险等相关经济行为进一步拓展了企业经济行为。以上这些经济行为不是仅仅依据企业所反映的账面价值进行的，而是借助于资产评估的理论与方法，以资产评估的结果为依据重新确定资产价值。因此，这必然要求会计学理论与方法进一步完善，建立与资产评估相适应的资产评估会计理论与方法具有十分重要的现实意义。

　　二、构建资产评估会计是会计学自身发展的需要

　　传统的会计理论与方法，是针对持续经营且货币价值不变的恒定会计主体而形成的，一旦有其中一项前提发生变化，就必须采用其他的会计处理方法。而资产评估活动恰恰动摇了持续经营、货币计量、会计主体三大前提的特定经济内涵，导致传统的会计理论与方法不能反映和监督资产评估的经济活动。同时，会计学的研究对象是资金运动。随着市场经济的发展，资源配置活动日益重要，资源配置活动必然引起资金运动，而会计主体所拥有的资源，例如职工素质、销售网络、商誉等，并不一定都以资金的形式存在。资产评估为资源配置与资金运动的衔接提供了价值接口，资产评估的现实意义

　　结果理当成为会计学研究的对象，也使会计学的研究对象在市场经济中具有更广泛的内涵与外延。无形资产的确认、计量和报告尚属我国会计学研究的新领域，知识经济会计、人力资源会计、衍生金融工具会计、自创商誉的确认和计量、物价变动会计等都是会计学新的难题。资产评估立足于公允价值，为会计学理论创新提供了新的途径。

　　另外，知识经济在市场经济中逐渐呈现出极其旺盛的生命力，现行会计学理论并不能充分对知识经济价值量进行反映与监督。如知识经济的载体通常表现为无形资产的形态，其价值计量十分复杂，需要多种计量属性并存。如果会计学与资产评估学相结合构建资产评估会计，可以为反映与监督知识经济的运行提供一定的理论基础。

　　三、构建资产评估会计是充分发挥资产评估作用的需要

　　资产评估是市场经济的产物，它作为社会性和公正性活动，在产权转让、企业重组、资产流动、资源优化配置等方面，发挥着重要作用。但在实践中，由于资产评估与现行会计理论中会计计价的区别或矛盾，资产评估后如何进行会计处理，资产评估后对企业税负的影响如何处理，以及在资产评估中如何合理运用会计学的理论与方法等等，这些问题的存在导致了资产评估发展受到束缚，其作用也得不到充分体现。资产评估会计是研究反映和监督资产评估活动而应采取的会计方法和程序所形成的专业会计学科，有其自身研究对象，那就是资产评估活动引起的价值运动。

　　资产评估活动引起的价值运动不是企业通常情况下的资金运动，用资产评估学自身的理论与方法进行反映和监督，或运用现行的会计学理论与方法去认识，均存在障碍，可以说是超越资产评估学与传统会计学领域的。而我国目前的资产评估学是在汲取国际资产评估行业的先进技术与经验的基础上，适应中国经济发展需要形成的，带有明显的中国特色。特别是运用重置成本法对企业整体资产进行资产评估最具有中国特色，也是国内资产评估业务的主要构成部分。运用重置成本法对企业整体资产进行资产评估，势必对企业拥有的各项资产及其负债进行重新确认(评定估算)，那么会计学如何反映重新确认(特别是除固定资产以外的资产及负债)就是一个值得探讨的问题。毫无疑问，只有研究并运用协调资产评估与会计学的理论与方法，才能促进资产评估与会计学的共同发展与完善，充分发挥资产评估的作用，稳定经济秩序。

　　四、构建资产评估会计符合会计服务的目的及其发展方向

　　从国际上看，资产评估是二十世纪兴起的经济中介服务行业，国内在八十年代末九十年代初才真正涉足该服务领域。从其产生的原因或服务手段来看，资产评估就是价值计量或价值判断。为决策服务是管理会计的职能，但其没有完善而公认的核算与评价体系。资产评估作为通过对资产某一时点价值的估算，从而确定其价值(市场价格)的经济活动，能够为企业决策，特别是涉及产权变更、资产流动(或日资本运营)的经济决策提供信息。也就是说，资产评估可以成为管理会计的技术方法之一。至少可以认为，资产评估作为管理会计采集信息的手段，与管理会计相结合必然值得研究。同时，资产评估价值计量可以采用成本法、市价法和收益法等方法，可以更广泛地提供财务状况和获利能力信息，并且资产评估中清算价格法可以说是对传统会计的补充。因此，资产评估为传统会计更好地服务于经济，充分发挥信息外部经济提供了新的平台，构建资产评估会计符合会计服务的目的及其发展方向。

　　另外，构建资产评估会计可以更有效地提供会计信息。资产评估是专业人员以资产某一时点现状为基础，根据特定的目的，遵循一定的原则与假设，按照客观的标准，通过系统的程序，运用科学的方法，对资产价值进行评定与估算。资产评估具有明确的评估目的、评估对象、评估主体与客体、评估标准、假设与原则、评估规程与方法，并且是一种货币计量。资产评估作为以公允价值为基础的计量模式，能够真实地反映企业资本保全状态，能够从计量单位与计量属性两方面完善会计的配比原则、真实反映企业的收益，能够合理反映企业的资产状况、提高财务信息的相关性，也就是说，可以更有效地提供会计信息。

　　1.资产评估起源于价值计量或判断

　　从国际上看，资产评估是二十世纪兴起的经济甲介服务行业，国内在八十年代末九十年代初才真正涉足该服务领域。从；其产生的原因或服务手段来看，资产评估就是价值计量或价值判断。而价值计量或价值判断本身是会计核算的前提，这样，构建资产评估会计的可12'1~问题归集于资产评估能否作为会计中价值计量的基本方法或手段。不过，现行会计理论研究与实践在“历史成本原则”上也进t27突破，美国FASB早在1 984年发布的第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》中，就指出会计计量可以采用历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量现值为基础，第7号公告又提出了以公允价值为计量基础。我国财政部2000年颁布的《企业会计制度》中明确的“八项资产减值准备”，已经摒弃或改进了“历史成本”本身的内涵，使计量基础发生7t6大的变化。对于同时熟悉会计与资产评估的人来讲，现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量现值、公允价值、减值准备；与资产评估反映的信息息息相关，这就说明了构建资产评估会计具有可行性。

　　2.管理会计为构建资产评估会计奠定了可行性

　　为决策服务是管理会计的职能，但其没有完善而公认的核算与评价体系。资产评估作为通过对资产某一时点价值的估算，从而确定其价值(市场价格)的经济活动，能够为企业决策，特别是涉及产权变更、资产流动(或日资本运营)的经济决策提供信息。也就是说，资产评估可以成为管理会计的技术方法之一。至少可以认为，资产评估作为管理会计采集信息的手段，与管理会计相结合必然值得研究。因此，管理会计本身存在的广泛性与客观性，为构建资产评估会计奠定了可行性。同时，资产评估价值计量可以采用成本法、市价法和收益法等方法，可以更广泛地提供财务状况和获利能力信息，并且资产评估中清算价格法可以说是对传统会计的补充。因此，资产评估为传统会计要更好地服务于经济，充分发挥信息外部经济提供了新的平台。构建资产评估会计符合会计服务的目的及其发展方向，具有可行性。