效益审计证据

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　　效益审计证据是指审计机关和审计人员获取的用以支持审计意见和结论的证明材料。

　　1、证明事项是关于被审计单位的效益评价、效益归因和效益建议，审计结论的保证性较差，对证据的证明力要求不如财务审计高。因此，在证据与判断相结合形成结论的过程中，主观判断的因素较大；对于同样的事实，不同人可能得出不同的结论。效益审计证据的证明力较差，根据一项或几项证据难以得出效益状况的结论；

　　2、证据比较复杂，也不像财务审计那样规范。财务审计由于审计对象的规范性，使得审计证据也较为规范，财务审计证据的自身免疫力较强，不容易作假。效益审计则不然，可靠性天生较差；

　　3、证据来源比较广泛，财务审计可能主要是局限在财务及相关部门，而效益审计证据则无所不包，如制度证据、行为证据、法规证据、历史证据、统计证据、分析证据等，收集的成本较大；

　　4、证据没有完整的界限，也没有因果关系，比较零散，不容易做到完整，“够用”、“充分”的度很难把握；因此，审计抽样的方法也不容易使用。

　　1、实物证据，是指审计人员通过被审计事项进行直接检查或观察而取得的证据。这类证据可以以备忘录、照片、图片、图表、地图或实物样本的形式加以记录。

　　2、文件证据，是指审计人员收集的与被审计事项有关的信件、合同、会计记录、发票和有关绩效的管理信息等。

　　3、询证证据，是指通过询问、访谈或调查问卷等形式收集的证据。

　　4、分析性证据，包括对一些资料和数据进行的计算、比较、分类，以及审计人员的一些合理论证。此类证据可以是数字性的，也可以是非数字性的。

　　从审计证据的质量要求角度来考虑，效益审计证据与传统财务审计证据质量方面的要求是相同的，都必须具有充分性、相关性和可靠性。

　　1、充分性，是指效益证据从数量方面足以支持审计意见和结论。充分性是对效益审计证据数量的最低要求。

　　2、相关性，是指审计证据与审计目标和评价标准之间逻辑相关，也就是效益审计证据与被审计事项和审计目标之间有一定的逻辑关系，对审计意见和结论的形成具有重要意义。有的时候，虽然证据是真实的，但与被审计事项和审计目标之间没有内在的联系，也不能成为效益审计的证据。

　　3、可靠性，是指效益审计证据是有效的和可信的，并且符合事实。审计证据的可靠性要求审计证据必须是确凿、有说服力，有时效、真实的。

　　1．效益审计证据的来源

　　效益审计证据的来源可以分成下列3个方面：

　　(1)审计人员直接采集、编制和分析的资料；

　　(2)从被审计单位取得的资料；

　　(3)从第三方收集的资料。

　　2．收集审计证据的步骤和方法

　　收集充分、相关、可靠的审计证据是效益审计现场审计工作的核心内容。审计证据的收集必须紧紧围绕审计目标和审计评价标准来进行。

　　效益审计中收集审计证据的方法有很多，而且在审计过程中运用非常灵活，传统的财务审计中用来收集审计证据的方法在效益审计中都可以运用，比如计算、查询及函证等等。以下只是针对效益审计最常用的方法，包括审阅、访谈、抽样调查、观察、分析等5种方法进行讨论。

　　3．效益审计证据的鉴定

　　效益审计证据的质量，直接影响了审计结果、结论和建议的质量。审计人员对收集的审计证据进行鉴定是效益审计中一个十分重要的环节。

　　对效益审计证据进行鉴定的目的是鉴定证据是否充分、相关、可靠。效益审计中对证据的鉴定与传统财务审计中审计证据鉴定的原理是相同的，也主要依靠审计人员的判断。

　　在确定证据的充分性时，审计人员应该保证存在足够的证据说服理性的人相信审计结果的有效性。适当时，可以利用统计方法确立证据的充分性。如果证据是有效的和可信的，并且符合事实，那么证据是可靠的。在评价证据的可靠性时，审计人员应该考虑证据是否确凿、有说服力，有时效、真实性等因素。必要时，审计人员也可以利用统计方法获得可靠的证据。如果证据与说明的问题(即审计目标和审计评价标准)逻辑相关，并且对于该事项具有重要意义，那么该证据是相关的。

　　审计证据的整理归纳就是审计人员把收集的大量的零散的信息和数据进行简化、整理归纳，使其转换成审计结论的过程。为使审计报告中的结论简单、明了，审计人员必须要针对审计的具体目标，把他们收集的具有复杂性和专业技术性的证据进行分析，转换成逻辑严密、客观完整、有说服力的结论，从而增加审计报告的可读性。一般来说，审计人员总是一边收集证据，一边进行证据的整理和归纳，审计证据的整理和归纳与审计证据的收集是同步的。

　　1、相关性

　　2、可靠性或胜任性

　　3、充分性

　　4、时间性

　　5、重要性