企業短期行為
出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)
目錄 |
所謂企業短期行為，是企業的經營者為了達到短期目的而採用的行為，例如：會計上的多提費用，減少利潤，對會計估計和會計方法選擇上的投機；企業經營方面則選擇可迅速利用的人才，不註重整體企業文化和企業人員的培養；市場方面流動過快，行業不穩定等狀況。
現代企業制度的基本特征是所有權與經營權的分離。由於所有權與經營權分離而產生多層次的委托代理關係，股東、債權人和經營者之間構成最重要的委托代理關係。股東委托經營者代表他們管理自己的企業，為實現自己的目標而努力，但股東和經營者的目標是不一致的。股東的目標是“股東財富最大化”，而經營者的目標是追求最大合理效用，包括報酬、增加閑暇時間和避免風險等。經營者與股東目標的背離現實有可能導致經營者的道德風險和逆向選擇，從而造成企業經營者採取短期行為來達到自己的目標。
就國有企業而言，特定的委托代理關係及產權主體的缺位，形成了企業的內部人控制，導致國有企業內部人掌握較大的控制權。一是經營者利用其對企業的控制權，對企業經營不負責任，從中漁利，肆意揮霍企業資金，侵吞國有資產。二是經營者利用與投資者之間嚴重的信息不對稱，通過採取短期行為人為操縱財務信息，使財務信息嚴重失真，在財務制度不健全和財務約束軟化的前提下，使反映在賬上的企業利潤有可能是“算”出來的，難以真實反映企業經營業績。
當前，許多國有企業改組為股份制企業後，換湯不換藥，生產經營仍舉步維艱。銀行等金融機構出於風險考慮和自我保護的需要，一般不願也不敢給這些經營業績欠佳、財務狀況不健全的股份公司提供長期巨額貸款。即使銀行提供了貸款，但貸款是要還本付息的，如果貸款到期，償還債務後，企業又沒有新的資金註入，就會導致企業運行中斷。所以許多股份制企業希望通過向社會發行股票籌集資金。然而並不是任何股份公司都能向社會發行股票的，發行股票必須經證監會核准，並應符合《證券法》規定的股票發行條件。一些股份制企業達不到發行條件的要求，於是請證券中介機構為其包裝，作假賬，粉飾業績，騙取證監會的核准。我國目前在上交所、深交所的上市公司已有1000多家，其中不少上市公司是不符合上市條件而是通過造假、包裝上市的。
企業短期行為分類[1]
企業短期行為可以分為企業自身的短期行為和企業對外部環境的短期行為。
1、企業自身的短期行為可以根據企業再生產的過程分為生產行為短期化、銷售行為短期化、分配行為短期化和投資行為短期化。另外,還應對企業的信用狀況進行監督。
(1)生產行為短期化
其表現:企業在一定時期內為了達到預定產額或為了降低成本,而延長企業生產時間,對企業設備等資產進行”掠奪”式利用,而不註意維護和保養;對新技術在產品中運用的認識不夠,不註意提高產品質量；
(2)銷售行為短期化
其表現為:忽視企業信譽,銷售或摻售假冒偽劣產品,售後服務體系不完全,產品返修率高,消費者投訴增加；
(3)分配行為短期化
其表現為:企業稅後利潤分配向消費基金傾斜,消費的增長大大高於生產率的提高；
(4)投資行為短期化
在承包責任制下,投資行為的短期化表現主要有兩方面:一是期望加大投資能在承包期內獲取更大收益。這種投資一般是將資本用於利潤較低,但易於回收的項目,可因此喪失了獲得更多的長遠利益的機會;二是其通過加大投資保證承包期內各項承包指標的完成。這種投資方式一般是把資金用於簡單的擴大再生產,而沒有將投資用於加大產品技術含量,提高產品的市場競爭力；
(5)企業信用短期化
企業在經營中,在對資產運作時,由於“貸款償還率”、“資本保值增值率”等的降低,或“資產負債率”的增加等,而導致企業信用狀況的變壞,會對企業的長期發展很不利,所以應對這些指標進行監督。
2、企業對外部環境的短期行為主要表現在對環境的污染和對資源的浪費。
(1)環境保護短期化企業在生產過程中,或多或少的對外界排放“三廢一噪”(廢液、廢氣、廢渣、噪音),對企業來說,排放“三廢一噪”對它自身沒有直接的損害,而從外部環境的角度來說,危害是相當大的；
(2)資源利用短期化
企業在消耗不可再生資源(煤、石油等和短期內難以再生的資源(樹木等)時,不能合理的利用而造成浪費。
企業短期行為的存在，是市場經濟健康、高效發展的嚴重障礙，必須加以遏制。遏制企業短期行為的主要途徑有：
1．強化區域分工，完善區域經濟社會發展規劃
在地域遼闊、發展極不平衡的大中國，必須強化區域分工意識，完善區域經濟社會發展規劃，使其與巨集觀發展戰略目標相銜接，以此來共同引導微觀行為的合理化。馬克思指出：“一個民族的生產力發展的水平，最明顯地表現在該民族分工的發展程度上。”做好區域規劃，就是自覺發展區域分工，在全社會範圍進行生產力科學、合理的佈局，使微觀生產力成為區域生產力的有機組成部分，使區域生產力直接表現為社會生產力。這樣，就可以避免企業行為的盲目衝動，有利於國民經濟結構的調整和區域互補性市場— — 全國統一市場的迅速形成。目前，各地區已提出了有關區域發展和產業佈局的構想。現在的問題是需要儘快編製出在全國具有權威性的不同類型區域發展規劃，以作為聯結國家巨集觀戰略意圖與微觀經濟活動的橋梁和紐帶，建立起國民經濟與社會發展良性迴圈機制，引導各級各類經濟主體行為長期化、合理化。
2．重建經濟領導幹部任期目標及考核制度
為在全社會有效地引導長期行為，經濟領導幹部的長期化抱負是決定性因素。要重建經濟領導幹部任期目標及考核制度。今後應著重看其所做出的具體決策與國家巨集觀調控目標的認同程度，以及在此前提下為之奮鬥的努力程度和實際措施。如產業佈局及產業開發是否符合國家產業政策和建立在自己相對優勢資源的基礎上，並以獨特的產品去占領廣闊的市場；經濟的發展是否建立在產業素質、企業素質不斷提高的基礎上，並具有持續的後勁；所實現的綜合經濟效益是否建立在經濟微觀效益和巨集觀效益相統一，經濟效益、社會效益、生態效益相統一的基礎上，並具有穩定增進的可能性；經濟運行是否有良好的社會秩序作保證，人民群眾的生活水平、生活質量是否建立在文明、健康、協調發展的基礎上，並El益展現出社會主義應有的精神風貌和社會風尚。
總之，政府的行為和經濟領導幹部的長期化抱負，不僅表現為要有長遠的目標，而且主要表現為要有胸懷博大、奠定基業的長期化行為。在市場經濟條件下，當前一個重要的問題，就是要用“三個代表”重要思想教育、要求領導幹部。要求其做出的任何決策都要代表中國先進生產力的發展水平、代表中國先進文化的發展方向、代表中國最廣大人民的根本利益。從根本上提高他們的政治、業務素質。要重建任期目標及考核制度，以規範的評價尺度及法定形式對其行為進行有效的督導。
3．重視、強化社會信用制度的建設
在經濟社會中更要強調“愛國守法、明禮誠信、團結友善、勤儉自強、敬業奉獻”的2O字公民基本道德規範，社會經濟生活中大量的債權債務關係是在企業之間以及銀行之間發生的，規範債權債務關係，必須重視、強化社會信用制度的建設。我國頒佈的《票據法》和《商業銀行法》，為社會主義信用制度的建設提供了基本法律依據。根據《票據法》規定，債權人或持票人具有付款請求權和追索權雙重票據權利。債務人相應負有無條件支付票款、或擔保承兌和擔保付款的義務，並且當付款人不履行付款義務時，票據的所有債務人有連帶付款責任，如不依法履行付款義務而造成損失，則承擔賠償責任。商業銀行貸款，須在國家產業政策指導下開展貸款業務，須對涉及金融機構工作人員玩忽職守的種種行為依法追究其責任。既然頒佈了《票據法》和《商業銀行法》，我們就應當在全社會廣為宣傳，使人們普遍地建立起與市場經濟相適應的信用意識，一定要健全企業債務償還機制，解決好多年來被困擾的債權債務關係，為企業轉換經營機制和行為合理化提供必要的社會信用環境。
4．消除不平等、不正當競爭，制定正面鼓勵和培植長期行為的社會措施
為了在全社會有效地引導長期行為，必須採取社會措施逐步消除不平等競爭的條件和反對各種不正當競爭行為。要進一步深化改革，建立健全社會保障體系，儘快解決企業單位冗員過多、職工養老、破產企業失業問題，採取積極有效地措施，真正改變企業辦“社會”的格局。要切實轉變企業經營機制，建立現代企業制度，著力提高企業素質，創造公平的競爭環境，強化其市場競爭能力。必須在全社會決貫徹實施《反不正當競爭法》，以國家強制力來排除危害正當競爭的行為。除了創造充分公平的競爭環境，反對不正當競爭，遏制大量的旨在牟取暴利的違法行為，還必須有正面鼓勵和培植長期行為的社會措施。如規範各行業職業道德準則、樹立行業新風尚、將職業道德行為列入崗位考核內容。
總之，社會應當綜合運用經濟的、法律的、道德的有效手段和措施，讓從事短期行為的當事人不可能以低微的代價換取非法暴利，讓製造銷售假冒偽劣產品者很難找到生存的社會土壤和活動的市場空間；同時對認定長期行為的當事人，理應得到社會廣泛的鼓勵和支持，以促使長期行為的預期收益遠遠高於短期行為，保證長期行為的付出有正常的相應補償和回報。
綜上所述，企業存在短期行為有著各方面的原因，只有遏制企業短期行為才能實現其長期化抱負。通過強化區域分工，完善區域經濟社會發展規劃；重建經濟領導幹部任期目標及考核制度；重視、強化社會信用制度的建設；消除不平等、不正當競爭，制定正面鼓勵和培植長期行為的社會措施等政府調控與市場機制相結合的多條途徑就能遏制企業短期行為。
企業短期行為的主要表現[2]
(一)在承包經營上的短期行為
由於企業承包者的所有權和經營權的分離,在生產經營上缺乏長遠計劃,承包經營者只考慮任期目標的實現,在承包經營期內往往採取的是掠奪式生產,超負荷生產,在短期內獲得最大經濟效益,權責不統一,其結果造成產權所有者的利益受到損害,給企業可持續發展帶來隱患。
(二)在項目投資決策上的短期行為
目前,我國正處於由計劃經濟向社會主義市場經濟轉軌時期,沒有形成統一開放競爭有序的現代市場體系,國家巨集觀調控功能弱化,因此,企業未經科學全面論證盲目搞政績工程,形象工程,重覆建設一轟而上,而對有社會效益、生態效益、綜合效益、長遠效益的項目無人問津。企業之間無序惡意競爭,使有限的資源沒有得到充分利用,直接影響企業的經濟效益,即使在短期內創造一定經濟效益,也是已犧牲人們賴依生存的生態和寶貴的資源為代價換來的,得不償失。
(三)在資金籌集運用上的短期行為
個別企業為了爭取國家政府專項資金和銀行貸款資金(如退耕還林、防風治沙、低產田改造等),缺乏誠信,隨意改變投資項目,專項資金挪作它用,結果造福人們千秋萬代的民心工程,被擱置。在銀行貸款方面,一些企業經營者不計資金籌集使用成本,特別是對長期借款,產生我借別人還的思想,或是有借不還,必然導致企業信用危機,企業形象遭受損害,給企業今後籌集資金帶來副面影響。
(四)在新產品技術開發研製上的短期行為
一些企業目光短淺,急功近利,由於新產品開發和研製,投資大,周期長,見效慢,不願意在新產品開發研製上下功夫,而是抱著老產品不放,在世界經濟一體化,市場競爭激烈的今天,沒有憂患意識,產品結構單一,沒有自主產權的高科技產品,失去市場競爭能力,企業所占有的市場份額,早晚會喪失殆盡。
(五)在利益分配上的短期行為
一些企業不能正確處理好企業發展、企業積累、職工個人收入分配、職工社會保障、職工福利等方面的協調統一關係,國有企業,集體企業較少的考慮企業發展和企業積累,企業產生的效益吃光分光;私營企業較多的考慮企業效益和積累,較少的考慮職工收入分配,社會保障,職工福利等,從長遠看必將激化社會矛盾,給企業穩定發展和可持續發展帶來嚴重影響。
(六)在產品質量上的短期行為
一些企業為產品創名優期間,嚴格產品質量管理,一旦被國家政府有關部門評為名優產品後,皇帝的女兒不愁嫁,為獲取最大利潤,不是加強企業內部管理,挖掘企業潛力,而是忘記了產品質量是企業的生命線,採用降低產品成本,偷工減料,降低產品質量標準等手段,損害了消費者的利益,很快丟掉市場。
(七)在人才培養和使用上的短期行為
企業在人才戰略上,重使用輕培養,沒有建立培養培訓制度和相應的激勵機制,因此拴不住心,留不住人。造成企業高素質的人才匱乏,後繼無人。
註冊會計師在實際工作中應著重註意企業的以下業務，並採取科學合理的審計技術揭露企業所存在的問題。
經營者為了短期的賬面好看，為了實現任期目標，往往會不顧壞賬風險盲目賒銷。雖然賬面利潤增加了，但同時增大了壞賬的可能性。此外，當前壞賬處理方法也不利於經營者收取舊賬，因為收取舊賬對本期的經營利潤影響不大，相反，追收舊賬除了難度大外，還耗人、耗力、耗財，減少當期的賬面利潤，吃力而不討好。難怪一些企業班子越換，應收款越多，壞賬越大。要治好這一怪病，最有效的方法就是提高應收款的壞賬準備率以調整企業的經營利潤。
在提高壞賬準備率後，其壞賬對利潤的影響較大，但其影響對前、後任期的經營者以及經營者的前期和後期都是公平的，都有一種壓力和動力來加強對應收款的管理、追收。因為後期的經營者在收回前期經營者所發生的應收款時，實際收到的應收款在扣除各種追收費用後一般都不少於提了壞賬準備後的應收款，即使小於後者也不至於過大，從而增加或不至於較大幅度減少考核利潤，提高追收貨款的積極性。對經營者的前後期考核也是如此。另外，壞賬準備率提高後，雖然在短期內對經營者的經營業績有影響，但對企業的實際資產沒有影響，不會造成資產流失；相反，從長遠看，可以大大減少應收款壞賬的可能性。是不是壞賬率越高越好呢？顯然不是。因為過高的壞賬率，對當期的利潤影響過大，加重了經營者的負擔，也不利於應收款的管理。在確定應收款壞賬率時不能簡單地以年末應收款餘額的一定比例來確定，而應該考慮各方面因素。
（二）溢列存貨
在國外，許多財務報表不實表達的內容均與存貨有關。早在1938年，美國證管會就要求會計師專業團體必須明確要求會計師將觀察客戶的存貨盤點作為必要的查核程式。
1.與其他的資產項目相比，存貨的查核較為複雜及費時。其主要特點如下：
（1）對一般製造業及商業而言，存貨是資產負債表的主要項目，約占20%～30%，而且也是營運資金的最大組項目。
（2）存貨存放於不同處所（包括工廠及分支機構），使得存貨的控制及盤點困難。
（3）存貨的種類、項目繁多，差異性大，使審計人員觀察盤點時，產生觀察及鑒定之困難。
（4）存貨可能因為滯銷、過時、陳舊及受損而使其價值減損，審計人員常因對客戶產銷活動及業界趨勢認知不夠，而難以作合理判斷。
（5）存貨的成本計算繁瑣，不但要求計算正確，還要確保計算方法前後一致。此外，存貨後續評價（成本與市價孰低法）的相關資料搜集及核算，也常使審計人員疲於奔波。
2.存貨作弊不外虛增數量或單價。關於數量方面之溢計，會計師可以通過做好存貨盤點時的審核，有效加以防範。但是，審計人員盤點、觀察的做法如果不當，也會導致無法發現存貨不實的問題，其原因包括：
（1）觀察存貨盤點者是一些剛踏出校門的新手，觀察盤點的人缺乏連續性。
（3）審計人員只抽點一小部分。
（4）審計人員允許公司人員跟隨在旁邊並記錄查核人的抽點項目，使公司在事後有機會對抽點項目作假。
（5）審計人員發現一種作弊情況，迫使公司不得不更正，但未警覺到公司可能有其他蓄意舞弊行為存在。
（6）審計人員預先告知客戶他們要去觀察存貨盤點的地點，使客戶得以對未觀察地點的存貨作不實調整。
3.為搞好存貨盤點審核工作，審計人員應註意下列事項：
（1）存貨盤點觀察小組應由熟悉客戶營運情況的有經驗幹部領導。風險愈大，要求的經驗愈高。對於較欠經驗的助理人員，應給予適當的督導，並鼓勵他們將疑點問題告知現場合伙人員或其他領導。
（2）如合伙人或領導無法親臨盤點現場，應預留電話，以便助理人員遇到重大問題時聯絡。審核前預先召開會議，提示重點，可以幫助較欠經驗的助理人員註意到潛在的問題。
（3）執行盤點審核時：①抽查的重點應為高價值的項目。②如果不是每一個地點均列入審核範圍，不要事先或太早告知客戶前往的地點；如果採用迴圈盤點的方式，不要輕易讓客戶熟悉選樣的模式。③對於重大或不尋常的盤點差異、客戶人員記錄核查人員抽查項目、客戶人員對查核程式過度關心等現象，審計人員均應提高專業警覺性。④對於好像很久未用的存貨項目，或存放的地點或方式不尋常的項目，應保持警惕，弄清是否有受損、過時及過量的存貨。⑤盤點時公司及工廠間的存貨調撥收發活動，應儘量避免或減少；如不可避免，應做好適當控制。
