抵免限額

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抵免限額(Limit of Tax Credit)

目錄

什麼是抵免限額

  所謂抵免限額,是指稅收抵免的最高限額,即對跨國納稅人在外國已納稅款進行抵免的限度。

抵免限額的計算公式

  除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,抵免限額應當分國(地區)不分項計算,計算公式如下:

  抵免限額=中國境內、境外所得依照企業所得稅法和實施條例的規定計算的應納稅總額×來源於某國(地區)的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額。

抵免限額的超限額年度結轉計算

  超限額部分在當年度不能得以抵免。那麼,對於不同納稅年度之間超限額與不足限額是否可以相互抵充,從而使超限額部分在其他年度中也能得以抵免,會直接影響到納稅人的利益。對此,各國稅法的規定不盡一致。

  美國《國內收入法典》規定,納稅人在某一納稅年度已納外國稅收如超過當年抵免限額,其超限額部分可向前轉2年、向後轉5年,在同類抵免限額內抵免。例如,美國某公司設在國外的分公司1990年已在當地繳納外國政府所得稅額25000美元,國內抵免限額僅為15000美元,當年超限額不能抵免的部分為10000美元。如該公司1989年曾出現不足限額10000美元,1990年的超限額部分經前結轉後公司可退還1989年因不足限額而補徵的 10000美元;如該公司在以後的1994年出現了不足限額10000美元,1990年的超限額部分經結轉後可少補徵10000美元。

  日本所得稅法也規定,跨國納稅人當年已納外國稅收的超限額部分可向後轉5年內結轉,在同一外國抵免限額內抵免。

  也有很多國家規定,抵免限額的有效期限不得超過一個納稅年度,納稅人當年已納外國稅收只能在本年度內計算的抵免限額內抵免,超限額部分不得向其他稅收年度結轉。其解釋是,抵免法主要是解決國際雙重徵稅的問題,而超限額部分本身不存在雙重稅收問題,從而也不存在任何需要抵免的問題。

  我國稅法對抵免方法中超限額結轉計算的規定曾有過一些變化:

  財政部1981年6月2日(81)財稅字第185號文曾對我國個人所得稅納稅義務人在外國繳納稅收後的抵免作出規定:"如果在外國繳納的所得稅額超過抵免限額的,不得給予抵免,也不能結轉計算。"但上述規定在以後又被重新修訂。1994年1月28日,國務院發佈的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十二條規定,居民個人來源於中國境外某一國(或地區)的所得已在該國(或地區)繳納的個人所得稅稅額,如果超過來源於該國(或地區)所得的稅額抵免限額,其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中抵免,但是可以在以後納稅年度來源於該國(或地區)所得的稅額抵免限額有餘額時補扣,期限不得超過5年。

  【實例】[1]

  某居民個人來源於中國境外A國的年工資、薪金收入摺合人民幣120000元,已在A國繳納了所得稅,摺合人民幣10000元。現按照我國個人所得稅法計算其稅額抵免限額如下:

  境外工資、薪金應納稅額 = [(120000 + 12 - 4000) \times 20% - 375] \times 12 = 9900(元)

  從上述公式的計算可知,來源於A國所得的稅額抵免限額為9900元。

  從上例中可以看出,該納稅人在A國實際繳納的所得稅,超過了可以在中國抵免的限額,其差額為100元,不得抵免。如果第二年情況發生了變化,該居民個人來源於A國的所得實際繳納的所得稅摺合人民幣9000元,而在中國依照規定計算出的稅額抵免限額為人民幣9200元,除了可以抵免本年度在A國繳納的稅額9000元以外,還可以補抵扣上年度沒有得到抵免的100元。補扣之後,仍有低於限額的差額100元,即: 9200 - (9000 + 100) = 100 元,該差額即為應在中國繳納的個人所得稅稅額。

  《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》第四十一條和《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第八十五條都有同樣的規定,即納稅人就來源於境外的所得,在境外實際繳納的所得稅稅款超過抵扣限額的,其超過部分不得作為稅額扣除。此項末得到扣除的稅額,也不得列為費用支出,但可以用以後年度的稅額扣除不超過限額的餘額補扣,補扣期最長不得超過5年。根據上述規定,可以認為我國上述稅法條款的立法意圖是鼓勵我國納稅人走出國門赴海外投資,拓寬經營領域。

  綜上所述,各國在本國的涉外稅法中都單方面為避免國際雙重徵稅制定了特別的條款,從而為國際經濟合作、跨國納稅人的跨國經營活動創造了良好的稅務環境。然而,我們也看到,世界各國的稅制千差萬別,國家與國家之間的經濟利益關係錯綜複雜,這就需要建立一個規範的國際協調機制來協調各國的稅收分配和稅務合作關係。

參考文獻

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評論(共3條)

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124.119.50.* 在 2011年4月21日 23:52 發表

“該差額即為應在中國繳納的個人所得稅稅額。” 這句話是錯的。

回複評論
Yixi (討論 | 貢獻) 在 2011年4月22日 10:08 發表

124.119.50.* 在 2011年4月21日 23:52 發表

“該差額即為應在中國繳納的個人所得稅稅額。” 這句話是錯的。

附上參考文獻,您可以對比,希望對您有幫助!

回複評論
183.224.34.* 在 2013年9月22日 17:41 發表

上面的公式什麼意思啊

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