當代理論
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當代理論（contemporary theory）
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當代理論是合併理論的一種，用於解釋與說明合併會計報表的目的、編製方法、少數股權性質、合併資產的計價、合併利潤的計量及企業集團內部未實現損益抵消等合併報表編製方法的一整套原理與方法。
當代理論實際上是母公司理論與實體理論的混合，美國公認會計原則採納了當代理論，所以它在美國實務中被廣泛運用。
由於當代理論吸收了母公司理論和實體理論的一部分內容，缺乏內在一致性。它雖然避免了母公司理論在會計概念運用上的矛盾，但在合併凈資產的計價上，仍然存在計價不一致的問題。
當代理論的基本觀點如下：
（1）合併會計報表的目的及使用者。合併會計報表是以整個企業集團為會計主體而編製的會計報表，但它們主要服務於母公司的股東和債權人。
（2）合併凈利潤的含義及少數股東利潤的性質。合併凈利潤是母公司股東的凈利潤；少數股東利潤是企業集團凈利潤的減項，但不是費用；相反它是集團已實現利潤分配給少數股東的部分，少數股東利潤按子公司的已實現利潤計算。
（3）少數股東權益的性質。少數股東權益是企業集團合併股東權益的一部分，由於少數股東不能從中得到有用的信息，少數股東權益應單獨列示；少數股東權益應按子公司的已實現股東權益計價。
（4）子公司凈資產的合併。子公司凈資產按賬麵價值加上（減去）母公司投資成本超過（低於）所取得股份賬麵價值的差額計價，即子公司的賬麵價值和合併價差。
（5）企業集團內部未實現損益的處理。無論是母公司向子公司出售資產的業務，還是子公司向母公司出售資產的業務，它們所產生的損益，均應全部抵消收入與費用，但在子公司向母公司出售資產時，抵消的未實現損益需按多數股權和少數股權的比例加以分攤。
（6）企業集團內部債券推定損益的處理。無論是子公司購入母公司發行的債券，還是母公司購入子公司發行的債券，它們所產生的推定損益，均應全部調整收入與費用，但在母公司購入子公司發行的債券時，確認的推定損益需按多數股權和少數股權的比例加以分攤。
由於母公司理論、實體理論和當代理論在合併報表編製的原理上存在著差異，因而在少數股東利潤、少數股東權益、子公司凈資產的數額、內部資產業務未實現損益的抵消、內部債券業務推定損益的確認，以及利潤表、資產負債表上有關項目的列示方式有所不同。
在母公司按高於子公司凈資產賬麵價值的代價取得股份時，按實體理論所編製的合併報表，其資產總額要高於母公司理論下的資產總額，而母公司理論下的資產總額與當代理論下的資產總額相等。實體理信紙下的少數股東權益也大於母公司理論下的少數股東權益；母公司理論下的少數股東權益與當代理論下的少數股東權益相等。實體理論下的少數股東利潤要小於母公司理論下的少數股東利潤；母公司理論下的少數股東利潤與當代理論下的少數股東利潤相等。
如果母公司是按面賬麵價值取得子公司股份的，子公司的各項資產、負債的公允價值與賬麵價值相等，實體理論下的利潤表金額應與當代理論下的相同；在沒有內部交易的情況下，母公司理論下的利潤表金額應與當代理論相同；在沒有少數股權時，三種理論下的利潤表金額應當一致。
