公司間的長期資產業務

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公司間的長期資產業務（intercompany transactions in long-term assets）

　　公司間的長期資產業務是指企業集團內部母公司與子公司之間及子公司之間的長期資產買賣、銷售和租賃等行為。主要包括公司間的固定資產購銷業務、固定資產租賃業務和無形資產轉讓業務。當企業集團內部發生長期資產購銷業務時，若有未實現損益，在該資產向外界出售或被購入企業消耗之前，應當在編製合併報表時加以抵消。同樣，在母公司按複雜權益法處理子公司經營成果及其分配時，也要抵消其對財務狀況和經營成果的影響。

　　但是，與企業集團內部的期末存貨未實現損益相比，集團內部的長期資產業務有兩個特點：

　　（1）一旦企業集團的最高管理部門決定在集團內部建立存貨的購銷關係，內部的存貨交易非常頻繁，而集團內部的長期資產業務一般較少發生。

　　（2）存貨一般在一年內被出售或被消耗，從而存在期末存貨未實現損益，需要遞延，在下一期實現時，需要確認。而長期資產由於使用年限較長，內部交易的未實現損益在交易當年遞延，需要在幾年、十幾年甚至幾十年後才能全部實現。在長期資產向外界出售或使用消耗之前，長期資產的未實現損益始終對財務報表產生影響。

　　一、固定資產購銷業務

　　固定資產內部交易的損益反映在銷售企業的賬上，但在其向外界出售或被購入企業使用報廢之前，從企業集團看，卻出現了未實現損益，應在母公司賬上和合併會計報表中加以抵消和調整。由於固定資產可供長期使用，抵消未實現損益對母公司和合併會計報表的影響要比存貨複雜，也比不需計提折舊（或不需攤銷）的長期資產複雜，購入企業持有內部固定資產，將通過折舊過程影響每一年的母公司凈利潤和合併凈利潤。

　　固定資產內部交易的方向決定著未實現損益對母公司個別報表和合併報表的影響。向下銷售的未實現損益已包含在母公司的凈利潤中，應予全部抵消，而與母公司持子公司的凈利潤中，既然母公司只按其持有子公司的股份比例無關；向上銷售的未實現損益飲食在子公司的凈利潤中，既然母公司只按其持有子公司股份的比例確認投資收益，那麼抵消母公司長期股權投資賬戶的只能是屬於母公司部分的未實現損益。

　　二、固定資產租賃業務

　　集團內部成員企業間的租賃業務可分為經營租賃和資本租賃。在兩種租賃方式下，合併報表工作底稿的抵消分錄有所不同。當集團內部發生經營租賃業務時，租賃資產記錄在出租方，並由出租方計提折舊。出租方確認租賃收入，而承租方記錄租賃費用。這時，只需在合併程式中抵消內部租賃收和租賃費用、應收租金和應付租金。

　　從出租方看，融資租賃可分為銷售式租賃和直接融資租賃：銷售式租賃在租賃開始日即發生損益，而直接融資租賃在租賃開始日不發生損益；從承租方看，這兩種租賃的會計處理並無區別。在銷售式租賃下，當年合併工作底稿上需要抵消出租方的未實現損益和承租方固定資產上的未實現損益；以後年份未實現損益隨著租入固定資產折舊的計提而逐步實現。

　　在直接融資租賃方式下，租賃固定資產的賬麵價值在租賃前後並無變化，折舊費用不受影響，不需加以調整。在工作底稿上只需抵消內部租賃業務所引起的應收、應付租賃款、應付利息和未實現利息收入餘額，以及利息收入和利息費用。

　　三、無形資產轉讓業務

　　集團內部購銷無形資產也會出現未實現損益，除非該無形資產已向外界轉售。對需要攤銷成本的無形資產，在母公司賬上按複雜權益法下處理以及合併工作底稿上的抵消分錄，與內部固定資產購銷的處理完全相同。

　　土地使用權是特殊的無形資產。企業從政府或其他單位取得的土地使用權可能有一定的使用期限，這時，土地使用權的會計處理與其他無形資產一樣，其取得成本應在使用期限內攤銷。但有時企業從政府取得土地使用權後，可無限期使用，或者說無法確定土地使用權的使用期限。由於土地使用權的經濟價值不會喪失，企業可永遠加以利用，可無期限的使用土地使用權的成本可以不予攤銷。這樣，在母公司按複雜權益法處理以及合併工作底稿上的抵消分錄中除了抵消土地使用權的未實現損益外，在購進公司持有土地使用權的各期沒有逐步確認未實現損益的分錄，只有在土地使用權又向外界出售時才會一次確認未實現損益。