業主權論

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業主權論（The Proprietorship Theory）

　　亦稱業主權說。從企業所有者或業主的立場觀察企業及其經濟活動，解釋權益性質並指導有關經濟業務處理的一種權益理論。在業主權論之下，營利企業的財富悉按其與企業的所有者的關係加以分析。資產是業主所擁有的財產，負債是為玉所承擔的義務或負資產。相應地，資產負債表等式可表述為：“資產-負債=業主權益”。依照業主權理論，利潤是業主財富的增量，其中營業收入增加業主權益，營業費用（成本）則減少業主權益。企業的利潤即為業主的利潤，資本是業主對企業的貢獻，保全企業的資本即為業主的資本。在這一理論之下，業主處於企業的中心地位，利潤和資本概念均從業主立場加以定義。企業的主要目標是增加業主的財富，會計工作的側重點在於計量資產和負債，以正確反映業主權益或財富的變動。資產負債表是最重要的會計報表。

　　業主權論產生於18世紀的歐洲，是會計理論發展中較為古老的權益理論之一，這與當時獨資、合伙組織形式的企業占主導地位是完全相適應的。但是，以業主權訟本身而論，它並不僅僅適用於獨資、合伙組織的企業，以後還有人將其運用於公司組織的企業。

　　無論企業採用獨資、合伙還是公司組織形式從事生產經營活動，業主權論總是從企業所有者的角度看待企業，解釋權益的性質。儘管事實上公司具有獨立的法人地位，業主權論還是將公司視為一些經營管理人員能夠共同、方便地從事經營活動的手段。即使公司組織的企業在各國相當普及，併發揮重大的作用，業主權論仍不乏支持者。

　　業主權論對現行會計實務產生了較為重大的影響。例如，公司的會計凈利潤概念，將利息支出和所得稅支出視為營業費用，這種利潤概念表示的是業主財富的增長，而不是全部資本提供者（即股東和債權人）財富的增長。又如將撥定用途的留存利潤與未撥定用途的留存利潤（未分配利潤）均視為業主所有；只對業主個人徵稅，不對企業徵稅；在合併報表中，將少數股東權益視為企業集團的負債，將屬於少數股權的利潤視為一項費用，均在一定程度上體現了業主權論的影響。美國財務會計準則委員會所採用的綜合收益概念，也是基於業主權論，這一概念包含了會計期內除業主股利分配和資本業務之外的影響業權益的所有項目。