增量成本

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增量成本（Incremental Cost）

　　增量成本是指与价格以及销售量的变动紧密相关的那些成本，等于生产增量之后的总成本减去生产增量前的总成本。

　　在各种方案的成本比较决策时，当选定某一方案为基本方案，然后将其他方案与之相比较时所增加的成本。即两个方案之间的成本差额，是差别成本的一种表现形式。

　　增量成本有时也与边际成本相混淆，两者的主要区别在于，边际成本主要是按单位产品的增加来计算的，而增量成本则主要是按总产量的增加来计算的。

　　增量成本这个概念通常揭示了固定成本和可变成本之间的一条移动线，下面以一连续生产线上的直接劳动力成本为例来说明问题。如果该生产线停工后，工人或被遣送回家或被委以其他的工作，那么，整个生产线上所有劳动的总成本就完全可以被认为是随生产产量而变化的。另一方面，如果我们观察一下该生产线上的个别作业，我们就会发现，一般来讲劳动力成本不受管理控制的影响，似乎这些作业中的某一个可以通过采用更好的工具、更好的操作方式而加以改进。如果实施了改进，我们也许会发现：由于这一作业的速度是由整条生产线而控制的，那么作业生产线上每件产品的劳动成本并没有降低，在整个生产线上，具有可变的直接劳动成本的个别作业有“瓶颈”式限制性，只有改进了它，才能改进整个生产线上的直接劳动力成本且使之成比例地减少，但是不能超过下一个最有限制性的作业所设置的限度。一个组织或许有与可供选择方案一样多的成本类型。必须记住极为重要的一点是：增量成本与整个计划或可供选择的方案是联系往一起的。因此，平均成本几乎永远都不可能成为衡量决策对成本的纯影响的正确估计。下面列举几个例子用以说明在一些典型问题中，增量成本的行为特性。 　　

　　一个年销售额为100000美元的公司有三个雇员，该公司专门承包电镀业务，从劳务市场的一般情况来看，公司要雇到非全日的零工并不容易，且劳动负荷的变化又使这种方法并不可取。一个雇员是领班，他具有各种电镀作业所要求的基本知识和技能，周工资为 　　200美元。其余两个是普通工人，周工资均为160美元，3个人每周工作40个小时。在必须雇用第4个工人之前，生产可以有相当程度的提高，在只需一个领班和一个工人的情况下，生产则会有相当程度的下降。

　　有一项专门电镀作业，此作业需要一种特殊的设备，因此常规作法是将其送到外面去。现在，为使此项作业能在自己公司里进行，公司正在考虑购置这种特殊设备，成本数据如下：单件外加工成本：0.50美元；预期第二年在特殊设备上的工作量：10000件；每件估计耗费工时：领班：0.04工时；工人：0.075工时；新设备所用的动力价值，每件为0.02美元；所用材料的平均价值为0；02美元；每工时劳动的间接费用比率：100％。有一间安放这一新设备的空屋，安装成本2000美元，这个公司应该怎么办？在本例中，劳动力是一种固定成本，可以忽略不计。常规的间接费用比率与此无关，新的间接成本只是材料。第二年两个可供选择方案的整个增量成本如下：外加工：5000美元；公司年加工：2000美元＋400美元＝2400美元。在这里，从经济角度来考虑，很显然在工厂年进行加工是有利的，但是，清注意，按这种方式处理设备成本项目是不恰当的，因为我们忽略了其他方面投资的机会成本，也忽略了这样的事实，即：这台设备的寿命可能超过一年。这些资本成本我们将在第六章中加以讨论。 　　

　　一个包工式的专门生产工具和铸模的工厂，基本上动用了全部的生产能力进行生产。要进行一项新的工作通常需要对其进行估计，估计过程包括分析客户的图纸和说明书以决定所要求的材料和加工步骤以及机加工类型。为了获得所需要的工时数的估计值，需参照机床加工的作业的标准工时数，将所得工时估计值乘以6美元，加上整个材料成本，最后再加上15％的利润。6美元的劳动费，实际上由下列两项组成：工人平均每小时的工资费是4美元，按直接劳动时间的50％计算的间接费用。为反映当时的实际情况，一般来讲每6个月调整一次间接费用比率。它包括通常的间接费用项目：折旧费、物质消耗、加班奖金、管理和销售费等。

　　现在正在考虑一项新的订货。估计需要100美元的材料费和1750个工时。包括利润在内，总的标价为13225美元，如果客户同意这个标价和交货条件，该公司应该接受这批定货吗？将加班奖金当作间接费用这种通常的会计作法，很适合计算利润和亏损，也适合于计算平均成本。可是，为了评估这项合同，需要用增量成本。因为工厂以全部的生产能力运行，我们可以假定工厂的经营不超过盈亏平衡点，因此所有的固定成本都已得到补偿。另一方面，可能需要加班工作。整个付现成本等于材料费加上劳动再加可变间接费用。所以，增量收入为：13225一1000一1750×400×1.5——可变间接费用，或1725美元——可变间接费用。

　　一个化学公司通常在生产几个最终产品时使用某一化学制品。一些最终产品是标准件，其他按照客户的订货批量生产。每月平均使用该化学制品1000磅。供应者就在附近，而且交货很可靠，所以公司一般一次进货1000磅，当库存减少到500时再定购，以通常的使用率和交货时间来看，在库存降到最低保险库存200磅之前，就会收到新的订货。供应商现在宣布改变价格政策：以前每100磅价格为10美元，新的价格调整为如下一份数量折扣价格表：

• 0——499磅：每10O磅12美元
• 500一999磅：每100磅11美元
• 1000一1999磅：每100磅9.50美元
• 超过2000磅：每100磅9.00美元

　　根据这个折扣价格，此化学公司要不要改变它的定货政策呢？这是一个仅靠现有的数据无法作出回答的复杂问题。还必须考虑所包括的其他增量成本。例如，扩大定货就会增加平均库存水平以及与库存有关的像保险费、流动资本的利息和场地等可变成本项目。另一方面，扩大定货就意味着一年所需定货次数减少，从而降低与发出定货单有关的增量成本，如填写定货的劳动和定货材料本身。使相关的总成本达到最低点的采购计划是能够使库存方面增加的成本和当大批量定货时在定货方面减少的成本达到平衡的计划。“减价”或折扣表将使问题复杂化，我们将在第十四章中更仔细地研究这个问题，在那里，关于“经济批量”的数学模型将会得到讨论，而且关于减价问题也将予以考虑。

　　一家机器工厂租用了一座两层搂的工业建筑物的底层，每楼层面积大约10000平方英尺，工厂每月付租金1000美元，租期3年。工厂以前将大部分磨工活送到一家专门从事磨工作业的工厂。现在正考虑是否由自己来完成这样的磨工活。如果自己做，如何做最好。据估计增加两台平面磨床和一台圆柱磨床就能够做完原来送出去的绝大部分活。购买这些设备需要花18000美元。剩下的问题是现在还没有空闲的地面，那么在什么地方安置这些磨床呢？领班说如果挪动两台机器并从工具车间腾出一些地方，就可以有300平方英尺的空地，这样就可以把磨床挤放到工厂北头去。这样做将使工具车间的作业和这一地区机器的作业变得拥挤，但领班认为可以解决。

　　还有另一种可供选择方案。某家公司租用了本楼的第二层，租约将要期满并准备搬走。房主提出以每月800羌元的租金，租期两年的条件将这一层租给机器厂，这样，租期同第一层的租约同时期满。这种方法将为磨床提供宽敞的场地，为了比较这三种可供选择的方案，你将采用哪些成本项目呢？

　　1.继续将磨活送出去。包括如下项目：磨工活的公司要价，可能的运输成本，与这个公司联系业务时的增量成本。

　　2.把三部机器挤到现有的面积中。立即增加的成本是下面几方面引起的：由于对其他部门拥挤而引起的成本，重新安装设备的成本，操作机床的成本，拥有这些磨床的成本。占用的面积或租金按比例分摊的部分与此无关，它实际上是整个租约的沉入成本。因拥挤而引起的增量成本很难计算，它们包括搬运材料引起的增量成本、其他部门由于受到干扰和等待材料而增加的额外空闲时间，以及由于材料搬运较慢而引起的各个工序间增加在制品数量所需的存储空间。

　　3.将第二层楼用于磨工作业。19200美元的全部增量租赁成本将成为沉入成本，还包括磨床的操作成本，拥有磨床的成本，以及在两层楼之间搬运材料而增加的成本。