银行对账单

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银行对账单(Bank Statements)

目录

什么是银行对账单

  银行对账单是银行和企业核对帐务的联系单,也是证实企业业务往来的纪录,也可以作为企业资金流动的依据,还有最重要的是可以认定企业某一时段的资金规模,很多地方需要对账单,例如:验资投资等等

银行对账单的特征

  银行对账单是指银行客观记录企业资金流转情况的记录单。就银行对账单的概念来说,银行对账单反映的主体是银行和企业,反映的内容是企业的资金,反映的形式是对企业资金流转的记录。就其用途来说,银行对账单是银行和企业之间对资金流转情况进行核对和确认的凭单。就其特征来说,银行对账单具有客观性、真实性、全面性等基本特征。

  (一)客观性

  根据国家财务会计制度的规定,任何企业和单位自成立起要在银行开设银行账户,企业的资金通过银行进行收付结转。银行作为国家金融机构,其最重要的一项职责就是保证企业资金的正常流转,同时,客观地记录下企业发生的每笔资金流转情况,并定期将企业在银行的资金流转情况打印出来,即银行对账单,以此为依据和企业的银行存款日记账进行核对。因此,银行对账单是银行和企业两个完全独立经济实体对同一事项进行核对的直接凭单,从其客观的存在和发生来说,银行对账单具有普遍的客观性。

  (二)真实性

  企业发生的业务资金通过银行进行结转,银行客观地逐笔记录下来,因此,银行出具的银行对账单反映企业的业务资金流转情况都是真实的,从其法律的角度来说,银行对账单是反映银行存款实存数的一个具有法律效力的证明,具有真实可靠性

  (三)全面性

  银行对账单客观记录了企业发生的每一笔业务资金收付结转情况,能够全面详细地反映企业自成立以来所有资金运转情况,从其反映的内容来说,银行对账单具有内容的全面性。

企业银行对账单的常见问题

  在税务审查中,如果发现没有入账的资金收付,要认真查找原因,可能存在被查单位以现金支付交易款、出借银行账户、收入不入账、挪用资金、伪造变造银行对账单等问题。

  (一)以现金支付交易款,偷逃税款

  根据国家现金管理制度和结算制度的规定,企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理,在规定的范围内使用现金,不属于现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。所以企业在经营过程中所发生的一切货币收支业务都必须通过企业银行存款账户进行转账结算。而企业为了逃避缴纳税款,在日常交易中通过大量使用现金交易达到隐瞒收入偷逃税款的目的。

  (二)出借银行账户,帮助其他企业和个人偷逃税款

  目前一些企业和个人在取得银行转账支票后,为了隐瞒收入和套取现金,躲避正常缴纳的税款,将银行转账支票通过第三方的银行账户转存和套取现金,达到隐瞒收入偷逃税款的目的。这种情况一般是在第三方的银行对账单上先有一笔资金收入,在相近的日期又有一笔资金支出,金额相等,常以整数出现。对于这种情况,要进一步追查资金的来源和去向,核对相关合同,必要时,可以要求银行进行协助,查明是否属于出借银行账户的情况。笔者在对某设计有限责任公司的税务审查中,发现该企业近两年内通过出借银行账户为其他企业和个人转存收入和套取现金有100余万元,不仅严重违反了企业财务会计制度,而且造成税款的严重流失。

  (三)收入不入账,偷逃税款

  企业通过收入不入账的手段来达到偷逃税款的目的,主要表现为两种方式:

  第一,企业在收到资金后,财务核算上不作任何账务处理,直接将资金一次或分次转出。

  第二,企业在收到资金后,财务核算上不作营业收入账务处理,而以借款或往来款的名义入账,然后一次或分次核销。

  例如2004年在对交通运输企业的税收专项稽查中,通过对某机械施工公司银行对账单的税务审查,发现企业有多笔资金存在第一种、第二种的现象,经进一步核实隐瞒业务收入1000余万元,涉及偷逃税款50余万元。

  以上两种偷逃税手段,在银行对账单上一般表现为银行对账单上先出现一笔资金流入,然后一次或分次转出。我们在对银行对账单的审查中,对于第一种情况只需要认真核对企业银行对账单的贷方金额,找出企业未入账的资金流入。对于第二种情况,还要进一步追查资金的来源和去向,必要时,可以要求银行进行协助。同时要核对相关合同,查明是否属于收入不入账的情况。

  (四)挪用资金,用于私人利益

  挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大,内部控制不完善的企业。这种情况一般是在银行对账单上先出现一笔资金支付,然后一次或分次转回,资金的支付可能以现金的方式进行,也可能流向证券营业部等其他单位。如发现这种情况,除进一步采取追查措施外,要根据情况,必要时向企业主管人员反映情况,以进一步证实是否为私设小金库、公款私存、挪用公款炒股票等,并设立账外账,用于私人利益,偷逃税款。

  (五)通过伪造银行对账单,隐瞒收入偷逃税款

  伪造银行对账单的情况多见于内部控制不完善的企业。企业货币资金的管理和控制应遵循职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗制度的原则。近几年出现的几起大的经济犯罪案件就是因为对资金的管理和控制失控造成的,并涉及国家税款的严重流失。在2004年“某基金委员会资金管理处”某会计贪污挪用2.2亿元公款一案,其会计既管记账又管拨款、既是会计又是出纳,在长达8年实际工作过程中,通过伪造变造了几十张银行对账单,使账面保持平衡,达到非法挪用资金的目的,这样不仅给国家造成严重的损失,同时,也使国家的税款遭受严重的流失。

审查银行对账单的技巧和方法

  银行对账单存在的客观性和内容的真实性、全面性,在税务审查中起到了重要的作用,它不仅是税务审查的要点和切入点,同时也是最重要的法律证据。因此,在税务审查中,对企业银行对账单的审查,需要采取合适的方式方法,达到税务审查的目的。对此,笔者提出以下几点技巧和方法:

  (一)以逻辑关系审查为基础

  取得本期全部银行对账单,根据重要性程度,结合专业判断,对与企业银行对账单相关联的银行日记账银行存款未达账项调节表和现金流量表等资料进行核对,发现疑点,找出问题,把握企业资金整体运转情况,判断银行对账单的真伪,并对企业的重要疑点和问题做好重点审查的准备。

  (二)以对侧重点的审查为方向

  由于银行对账单全面反映了企业所有业务资金流转情况,要对每一笔资金流转情况进行审核,不仅工作量大,而且产生的效果也不会理想。因此,为了减少核对工作量,提高审核效率,一方面在税务审查中可以确定核对金额的下限,将限额以上的资金和有关资料进行核对;另一方面可以只核对银行对账单贷方发生数,把握住重点问题。

  (三)以企业银行存款余额调节表的审查为重要审核内容

  因为银行对账单与银行存款日记账的余额在月末、季末、年末时很少有一致的情况,所以企业在编制银行存款余额调节表时会产生差异,从而形成未达账项事项,并容易影响到正常的税款缴纳。其主要有以下几种情况:

  第一,银收企未收。要查明款项来源和性质,必要时与合同相核对,以确认是否属于应转未转的收入,特别是企业有避税要求和在各会计期间之间平衡利润要求的企业,对于大额银收企未收款项,要进行进一步的审查。

  第二,银付企未付。要查明款项去向和性质,确认是否属于应计未计的费用,对于这种情况的长期未达账项要保持足够的敏感性,确认是否属于挪用资金或相关违规行为。必要时,可以向款项的去向单位证实交易的性质。此种情况多出现于上市公司

  第三,企付银未付。要查明款项的去向和性质,确认是否属于虚转成本,减少企业的利润。必要时,可以向对方单位证实交易的性质。

  第四,企收银未收。要查明款项来源和性质,特别关注款项的真实性。必要时,可以向对方单位证实交易的性质以确认是否属于虚构收入。此种情况多出现于上市公司。

  (四)以确认资金性质审查为目的

  对企业银行对账单税务审查的疑点,不仅需要结合企业账簿、凭证和合同进行核对,同时,还需要对涉及的资金流向进行跟踪和核查,把握了企业疑点资金的来源和去向,就是把握住了问题的要点,即证据。因为,税务审查的结论需要证据予以支持。

银行对账单的作用[1]

  首先,银行对账单有助于企业防范风险。

  企业将银行存款日记账与银行对账单核对时往往出现两者余额不同的情况。企业应该先分析未达账项,排除未达账项的影响后,两者的余额仍不符时,再分析是否是由操作风险、管理风险或外部风险导致的。

  未达账项是指银行和企业对同一笔款项收付业务,因记账时间不同,而发生的一方已经入账,另一方未入账的款项。企业在编制银行余额调节表后,就可以排除未达账项的影响。

  1.有助于企业防范操作风险。

  操作风险主要包括:企业会计人员计算记账金额时出现的运算错误,登记账户的错误,以及银行操作人员记账错误等。例如:

  ①本月购入A材料一批,开给供货方支票计937万元,记账时误记为973万元。

  ②本月购入B材料一批,入账金额为56万元,开给供货方支票误记为65万元。

  ③企业转账支票金额为3万元,银行操作人员误转为30万元。

  举例的三种情况,通过认真的对账,都能查出来。①中,企业资金没有损失,但是另两种情况造成了企业资金损失。企业若想知道有没有付错钱,通过认真核对银行对账单就可以知道。

  2.有助于企业防范管理风险。

  管理风险是指由于企业内部控制制度设计有缺陷或者是缺乏必要的内部控制制度,使得企业的内部工作人员有机会侵占企业的资金。内部人员侵占企业资金可能会通过两种方式:现金或转账。

  (1)通过现金方式侵占企业资金。企业财务人员用现金支票取现,若取现之后不记账,虽然企业实际的现金减少了,但是不与银行对账是不会发现的。

  取现时,需要做的会计分录:

  借:现金

    贷:银行存款

  (2)通过转账的方式挪用企业资金。企业转账时,银行存款的减少一般要换来另一项资产(如存货)的增加,或者是一项负债的减少。记账的分录是:

  借:一项资产(或是一项负债)

    贷:银行存款

  通过转账方式侵占企业资金,同样不会记账。无论用哪种方式侵占企业资金,都不会记银行存款日记账。因此,与银行对账是极为重要的。

  目前,众多的小企业、私营企业中大部分内部控制都比较薄弱,这时企业老总每个月亲自对账一次就非常必要。

  3.有助于企业防范外部风险。

  企业外部人员侵占企业资金的案件时有发生。通常的手段是仿造单位的印鉴和银行票据,甚至有“克隆票”的出现,银行并不能100%识别出这些问题票据。因此,银行耗费了大量的人、财、物进行对账工作,目的是为了保证客户资金的安全,若企业短期内发现资金被盗用等问题,就会减少甚至挽回损失;同时银行也可以免责——“我已经把有关你企业的账务信息以对账单的形式发给你了,你应该发现不符而没有发现,即你没能认真对账,出了问题是你的责任。”

  其次,银行对账单有助于企业理财

  银行对账单有助于企业防范财务风险,同时,以对账单为基础,企业可以编制现金(银行存款)收支计划、可以检查财务制度的执行情况。

  1.银行对账单有助于企业编制现金收支计划。

  企业财务管理的基本原则之一就是“量入为出”,由于应收账款等应收债权,现实的收入未必能为将来的支出提供100%保证,因此,企业要充分关注银行存款。企业有多少银行存款,只有与银行核对之后,才能准确的确定,并以此为基础编制现金收支计划,避免签发空头支票(将会被罚款,以及引发该企业信用危机)以及陷入支付危机。

  如果企业净现金流量为流出,那么企业就应该调整支出规则,或者是采用一些放大企业资金的方法,比如:加强催收账款力度、采用差额承兑汇票方式支付货款、与进货商进行协商采用部分赊购方式购入原材料短期借款等。但是运用这些方法一定要慎重,要考虑未来的实际偿还能力。

  2.有助于企业检查其财务制度的有效性。

  银企对账有助于企业检查其财务制度的有效性,防范管理风险。通过分析银企对账中查出的问题,判断相关的财务制度是否有效的执行。

  财务制度包括大额资金支出审批制度。例如甲企业规定:“现金支取超过5万元,转账支付超过10万元必须由老总签字后方能支付。”那么,该企业的老总如何知道财务人员是否遵守了这一财务制度呢?只有通过对账的方式,他才能知道。大额支取是相对于零星支取而言的,有的大额支取甚至关系到企业的生死存亡,比如战略性投资。企业对大额支取都是非常关注,一般都会制定与甲企业类似的财务制度。制度的执行情况,需要企业的老总亲自查看对账单才能知道。如果是非经过授权人审批的大额支出,就必须对该支出做出专项审计,审计其支出的合理性,甚至追究相关人员的责任。

  再次,现代科技能为企业对账提供更为方便、及时的方式。

  有的企业老总想随时了解银行存款账上有多少钱,那么,利用现代科技就能提供方便、及时的服务,如果您愿意,您可以天天对账,只需要一部电话或一部手机或是能上网的电脑。如果您办公室有一部电话,通过签约的方式,就可以通过打电话了解公司账户的有关信息(切记,一定要签约。银行必须为客户账户信息保密,随便一个人打电话,银行人员是不会告诉他的,只有签约);如果您上网,签约网上银行,就能上网了解账户信息;如果您有一部手机,通过签约,开通手机短信通,您的账户一变动,手机就会收到有关账户变动的信息。企业老总一般非常忙,可以将手机短信通设定为只有大额存取现、大额转账才通知,一旦您的公司发生了大额存取现、大额转账,您立刻就会知道。

  总之,认真核对银行账单能够防范操作风险、管理风险、外部风险,通过核对的对账单是企业准确编制现金收支计划的基础,同时可以检查财务制度的执行情况。企业财务人员要重视对账工作,企业老总更要重视。

参考文献

  1. 朱纪亮.企业须重视银行对账单[J].金融理论与实践,2006年第07期
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112.5.4.* 在 2014年10月22日 11:27 发表

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