转租赁

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转租赁（subleases）

　　简称转租。承租人在租赁期内将租入资产出租给第三方的行为。转租至少涉及三方（原出租人、原承租人和新承租人）和两份租约（原出租人和租约）。

　　各方的会计处理视两种租约的性质而定。

　　（1）原出租人的会计处理：若原承租人将租赁资产转给第三方，原出租人和原承租人之间的租约仍属有效，转租对原出租人的会计毫无影响，其原有会计处理不变。

　　（2）新承租人的会计处理：新承租人和原出租人及原租约无任何直接联系，应根据和原承租人（即新出租人）所订租约规定的条件，作出相应的会计处理。

　　（3）原承租人（即新出租人）的会计处理：转租赁的会计处理，对原承租人而言，较其他两方复杂。原承租人究竟应当如何归类处理转租业务，取决于原租约和新租约所具备的条件。

　　若原租约规定，租赁届满，租赁资产的所有权转移给承租人，而用包含有承租人以廉价购买租赁资产的选择权，原承租人可以任何方式转移该资产。至于转租究竟属于何种性质，则由新租约的特点决定，可根据一定的标准加以归类，然后或作经营租赁处理。或作销售式融资租赁、直接融资租赁处理。

　　若原租约不符合以上两个条件，但符合融资租赁应具备的其他两个条件：租赁期长于或等于租赁资产预计经济寿命的75%；或最低租赁付款额的现值高于或等于租赁资产公允价值的90%，原承租人也可以经营租赁、直接融资租赁和销售式融资租赁等方式转租新租约不可包含所有权将转移、或允许承租在租期届满时以名义价款购入租凭资产的条款。

　　若原租约属经营租赁性质，转租也只能是经营租赁。无论在哪种租赁方式下，原租赁下尚未摊销的租赁资产余额，一般应作为新租赁的租赁资产的成本处理。

　　例：某租赁公司根据与承租企业的合同，首先向另一租赁公司租入所需设备，该设备成本200万元，公司每年应付另一公司的租金（包括租赁成本）23万元，公司每年向承租企业收取租赁收益25万元。在不考虑其他因素影响的情况下，按净额法核算，会计分录为：

　　借：待转租赁资产 2000000

　　　　贷：应付转租赁租金 2000000

　　(2)公司与承租企业按合同起租时：

　　借：应收转租赁租金 2000000

　　　　贷：待转租赁资产 2000000

　　(3)公司计算第一期租金时：

　　借：应收帐款——应收转租赁收益 250000

　　　　贷：应收转租赁租金 230000

　　　　　　租赁收益 20000

　　(4)实际收到租金时：

　　借：银行存款 250000

　　　　贷：应收帐款——应收转租赁收益 250000

　　(5)每期支付转租赁租金时：

　　借：应付转租赁租金 230000

　　　　贷：银行存款 230000

　　以后各期会计分录同上(3)、(4)、(5)。

　　(6)租赁期满，公司按合同规定将租赁资产出售，得款1万元：

　　借：银行存款 10000

　　　　贷：待转租赁资产 10000