轉租賃

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轉租賃(subleases)

目錄

什麼是轉租賃

  簡稱轉租。承租人在租賃期內將租入資產出租給第三方的行為。轉租至少涉及三方(原出租人、原承租人和新承租人)和兩份租約(原出租人和租約)。

轉租賃的會計處理

  各方的會計處理視兩種租約的性質而定。

  (1)原出租人的會計處理:若原承租人將租賃資產轉給第三方,原出租人和原承租人之間的租約仍屬有效,轉租對原出租人的會計毫無影響,其原有會計處理不變。

  (2)新承租人的會計處理:新承租人和原出租人及原租約無任何直接聯繫,應根據和原承租人(即新出租人)所訂租約規定的條件,作出相應的會計處理。

  (3)原承租人(即新出租人)的會計處理:轉租賃的會計處理,對原承租人而言,較其他兩方複雜。原承租人究竟應當如何歸類處理轉租業務,取決於原租約和新租約所具備的條件。

  若原租約規定,租賃屆滿,租賃資產的所有權轉移給承租人,而用包含有承租人以廉價購買租賃資產的選擇權,原承租人可以任何方式轉移該資產。至於轉租究竟屬於何種性質,則由新租約的特點決定,可根據一定的標準加以歸類,然後或作經營租賃處理。或作銷售式融資租賃直接融資租賃處理。

  若原租約不符合以上兩個條件,但符合融資租賃應具備的其他兩個條件:租賃期長於或等於租賃資產預計經濟壽命的75%;或最低租賃付款額的現值高於或等於租賃資產公允價值的90%,原承租人也可以經營租賃、直接融資租賃和銷售式融資租賃等方式轉租新租約不可包含所有權將轉移、或允許承租在租期屆滿時以名義價款購入租憑資產的條款。

  若原租約屬經營租賃性質,轉租也只能是經營租賃。無論在哪種租賃方式下,原租賃下尚未攤銷的租賃資產餘額,一般應作為新租賃的租賃資產的成本處理。

舉例分析

  例:某租賃公司根據與承租企業的合同,首先向另一租賃公司租入所需設備,該設備成本200萬元,公司每年應付另一公司的租金(包括租賃成本)23萬元,公司每年向承租企業收取租賃收益25萬元。在不考慮其他因素影響的情況下,按凈額法核算,會計分錄為:

  借:待轉租賃資產 2000000

    貸:應付轉租賃租金 2000000

  (2)公司與承租企業按合同起租時:

  借:應收轉租賃租金 2000000

    貸:待轉租賃資產 2000000

  (3)公司計算第一期租金時:

  借:應收帳款——應收轉租賃收益 250000

    貸:應收轉租賃租金 230000

      租賃收益 20000

  (4)實際收到租金時:

  借:銀行存款 250000

    貸:應收帳款——應收轉租賃收益 250000

  (5)每期支付轉租賃租金時:

  借:應付轉租賃租金 230000

    貸:銀行存款 230000

  以後各期會計分錄同上(3)、(4)、(5)。

  (6)租賃期滿,公司按合同規定將租賃資產出售,得款1萬元:

  借:銀行存款 10000

    :待轉租賃資產 10000

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