应收融资租赁款

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　　应收融资租赁款核算信托项目采用融资租赁方式租出固定资产而应向承租人收取的各种款项。

　　租赁开始日，出租人应将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额确认为递延 收益(未实现融资收益)。

　　未实现融资收益应在租赁期内各个期间进行分配，确认为各期的租赁收入。分配时，应采用实际利率法计算当期应确认的租赁收入；在与按实际利率法计算的结果无重大差异的情况下，也可以采用直线法、年数总和法等。

　　超过一个租金支付期未收到租金的，应停止确认租赁收入，其已确认的租赁收入，应予转回，转作表外核算。在实际收到租金时，将租金中所含融资收入确认为租赁收入。

　　在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，应确认为当期费用。或有租金应在实际发生时确认为当期收入。

　　(一)在租赁开始日，按最低租赁收款额，借记本科目，按未担保余值的金额，借记“未担保余值”科目，按租赁资产的原账面价值，贷记“融资租赁资产”科目，按上述科目计算后的差额，贷记“递延收益-未实现融资收益”科目。

　　(二)发生的初始直接费用，借记“营业费用”科目，贷记“银行存款”科目。

　　(三)每期收到租金时，按收到的租金金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。同时，每期确认租金收入时，借记“递延收益-未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”科目。

　　(四)或有租金实际发生时，借记“应收账款”、“银行存款” 等科目，贷记“租赁收入”科目。

　　(五)租赁期限届满时的会计处理

　　1.存在担保余值，不存在未担保余值，收到承租人交还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记本科目。如收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，借记“其他应收款”科目，贷记“其他收入”科目。

　　存在担保余值，同时存在未担保余值，收到承租人交还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记本科目、“未担保余值”等科目。如收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，借记“其他应收款”科目，贷记“其他收入”科目。

　　存在未担保余值，不存在担保余值，收到承租人交还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“未担保余值”科目。

　　担保余值和未担保余值均不存在，收到承租人交还的租赁资产时，无需作账务处理，只需进行相应的备查登记。

　　2.如承租人行使优惠续租选择权，则视同该项租赁一直存在作出相应的账务处理。

　　如承租人没有行使优惠续租选择权，承租人返还租赁资产时，其会计处理同上述收回租赁资产的会计处理。

　　3.租赁期满，承租人行使了优惠购买选择权，应按收到的承租人支付的购买资产的价款，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。如还存在未担保余值，借记“其他收入”科目，贷记“未 担保余值”科目。

　　信托项目应定期对未担保余值进行检查，至少于每年年末检查一次。

　　如有证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入。如已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入。未担保余值增加时，不作任何调整。其中，租赁投资净额是指最低租赁收款额与未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。

　　期末，未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额，借记“递延收益-未实现融资收益”科目，贷记“未担保余值”科目。同时，将由此产生的租赁投资净额的减少确认为当期损失，借记“资产减值损失-计提的未担保余值减值准备”科目，贷记“递延收益-未实现融资收益”科目。

　　如已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原已确认的损失金额内转回，借记“未担保余值”科目，贷记“递延收益-未实现融资收益”科目；同时，将由此产生的租赁投资净额的增加额，借记“递延收益-未实现融资收益”科目，贷记“资产减值损失-计提的未担保余值减值准备”科目。

　　为了更加真实、客观地反映出租人在融资租赁中的债权，出租人应当定期根据承租人的财务及经营管理情况，以及租金的逾期期限等因素，分析应收融资租赁款的风险程度和回收的可能性，对应收融资租赁款合理计提坏账准备。出租人应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分(在金额上等于本金的部分)合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。计提坏账准备的方法由出租人根据有关规定自行确定。坏账准备的计提方法一经确定，不得随意变更。其会计处理为：

　　1、根据有关规定合理计提坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。

　　2、对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准作为坏账损失，冲销计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目。

　　3、已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“长期应收款——应收融资租赁款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目。