凭证法

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凭证法的定义

  凭证法是以记帐凭证为编表数据来源,通过将记帐凭证划分为若干类别,从而直接反映现金收入现金支出的一种现金流量表编制方法。

凭证法的特点

  1.编制现金流量表要按月编制,现金流量须逐月累计,最后生成年度现金流量表。

  2.金流量表的数据来源是记帐凭证。

  编制现金流量表时要逐张翻阅全部记帐凭证。判断一张记帐凭证所记录的金额是否列示于现金流量表,应采用会计科目优先制,即根据凭证所涉及的会计科目来作出判断。一张完整有效的记帐凭证,有许多要素组成,最基本的要素有:

  (1)会计科目

  (2)记帐方向;

  (3)金额数据;

  (4)经济业务内容。现金流量表主要依据这4要素来编制。

  3.科目划分为两类:现金和非现金类。现金类科目包括:

  (1)现金;

  (2)银行存款

  (3)其他货币资金

  (4)备用金

  (5)短期有价证券

  需要说明的是,短期有价证券。是指从购买之日起3个月内到期的各种有价证券。备用金,系指企业员工外出公务所借支的备用金,因尚示形成经营活动支出,故仍属企业的货币资金范畴。非现金类科目,系指会计科目表中除现金类5个科目以外的全部会计科目。

  4.在全部会计科目划分现金类和非现金类的基础上,将所有的记帐凭证按所涉及的会计科目划分为3类:

  (1)双金类凭证,记帐凭证的借贷双方都是现金类科目。

  (2)双非类凭证,记帐凭证的借贷双方都不是现金类科目。

  (3)单金类凭证,记帐凭证的借贷双方只有一方是现金类科目。

  双金类,双非类凭证所记录的金额都不在现金流量表上反映。只有单金类凭证所记录的金额应当,而且必须全部列示于现金流量表的某一行次内,不重不漏。若是判断一张记帐凭证是单金类凭证,其所记载的金额就必须列示在现金流量上,选择具体行次时应采用客观内容优先制。即依据凭证摘要的具体内容,选择列表行次。一张记帐凭证使用的会计科目是借记现金类科目,贷记非现金类科目,此类记录的金额一律视为现金流入。反之,借记非现金类科目,贷记现金类科目,此类凭证记录的金额一律视为现金流出

凭证法的基本原则

  凭证法的基本原则可以简单概括为:双金双非要排除,单金凭证不重漏,借金贷非是流入,借非贷金是流出,是否列表看科目,列表行次看内容。

凭证法的数据核对

  当月全部单金类凭证不重不漏全部过入现金流量表,计算出当日现金流量,可能是正数表现现金流入大于流出,也可能是负数,表示现金流入小于流出。将现金净流量,当月现金类科目期初余额,当月现金科目期末余额分别过入表内。

  则:现金类科目期初余额+当月现金净流量=现金类科目期末余额

  全部数据符合上述公式,表明编表成功。若有差额应逐一检查每一张凭证,或现金类科目期初、期末余额。

凭证法的利弊分析

  1.凭证法的主要优点有两条:

  其一,此法编制的现金流量数据准确,可靠,没有任何一个数据是挤列填制。只要将全部双金、双非类凭证排除,全部单金类凭证能够而且必须列示于现金流量表,在经过现金类科目期初,期末余额的核对,排除计算错误后,即可认定编表成功;

  其二,此法特别适用于会计电算化,实现电子计算机编表。向计算机输入凭证时,在多张凭证中紧跟在金金额后面加一个字段,可暂定为索引字段输入凭证数据的同时,在索引字段中输入几个符号,计算机就可在符号的指引下,将金额引导到现金流量表的相应栏次,行次内,经过简单的加、减计算机即可输出符合要求的现金流量表。

  2.凭证法的主要缺点是:手工编制此表时,工作量大,需逐张翻阅记帐凭证,而且根据内容摘要,判断凭证金额列示在表内哪一个个体行次,需要一定的工作经验,其次,我国的现金流量表有主表和补充资料两部分,主表要求用直接法展示全部现金流量,补充资料要求用间接法展示经营活动的现金净流量。若用凭证法、调整净利润,会有大量的重复劳动,故可考虑用会计帐表结合调整编制补充资料部分。

凭证法的应用

  下面仅以“经营活动产生的现金流量”为例来说明凭证法的应用。

  1.业务1:某企业西藏销售收入28000元,其中收到银行存款19,000元收到银行承兑汇标2000元,赊销7000元。

  借:银行存款 19,000

  应收票据 2,000

  应收帐款 7,000

  贷:产品销售收入 28,000

  本例中只有1300元需要借记现金类科目,贷记非现金类科目。从内容分析应列入报表第1行“销售商品、提供劳务收到的现金”。另外两笔尚示形成现金流量。

  2.业务2:购入原材料一批,用银行存款支付40950元,其中材料款35000元增值税额5950元,款项已付。

  借:材料采购 35,000

  应交税金——应交增值税 5,950

  贷:银行存款 40950

  本例35000元应列入“购买商品,接受劳务支付的现金”,5950元列入“支付的增值税款。”若本例贷方科目使用应付账款,则属于双非类凭证,不涉及现金流量。

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