债务转为资本

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　　债务转为资本是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转资本，不能作为债务重组处理。

　　债务转为资本时，对股份有限公司而言为将债务转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本(或实收资本)，债权人因此而增加股权。

　　以债务转换为资本来清偿债务，是债务重组的一种方式。《企业会计准则———债务重组》(以下简称《准则》)规定，在债务转换为资本的过程中，依据谨慎性原则，债权人和债务人均不得确认债务重组收益。国家税务总局发布的《企业债务重组业务所得税处理办法》(以下简称《办法》)则明确规定，债务人(企业)应当将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得额。

　　例如：甲股份有限公司欠乙公司购货款1000000元。由于甲公司现金流量不足，无法偿付货款。2003年3月，经协商，甲公司以其普通股抵偿该债务。甲公司用于抵债的普通股为100000股，每股面值为1元，市价为9.5元。乙公司将该普通股作为短期投资入账，并于同年5月将该股权转让，取得价款1100000元。假定乙公司未对该项应收款项计提坏账准备，债务转股份及乙公司转让上述股权过程中未发生相关税费。

　　甲公司的会计处理：依据《准则》的规定，甲公司以债务转为资本的方式清偿其债务的，应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。

　　应计入资本公积的金额=1000000-100000×1=900000(元)。

　　借：应付账款———乙公司1000000

　　贷：股本　　100000

　　资本公积———股本溢价900000

　　税务处理：按照《办法》的规定，甲公司应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得。

　　甲公司债务重组所得=1000000-100000×9.5=50000(元)。

　　从上看出，会计上不确认债务重组收益，而税务上确认债务重组所得50000元，会计处理比税务处理少计所得50000元，与该笔会计分录中“资本公积———其他资本公积”科目的金额相同。因此，甲公司在办理3月份企业所得税纳税申报时，应调增应纳税所得额50000元。

　　乙公司的会计处理：依据《准则》的规定，甲公司以债务转为资本的方式清偿乙公司债务，乙公司应按重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。

　　借：短期投资　　1000000

　　　　贷：应收账款———甲公司1000000

　　税务处理：按照《办法》的规定，甲公司以债务转为资本清偿乙公司债务，乙公司应当将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本。

　　1.3月份，乙公司接受资本方式清偿时，该项投资的计税成本为950000元。

　　税务处理与会计处理的差异：该项投资的会计成本为1000000元，而计税成本为950000元，会计成本比计税成本多50000元，即税务上需确认债务重组损失50000元。因此，乙公司在办理3月份企业所得税纳税申报时，应调减应纳税所得额50000元。

　　2.5月份，乙公司转让该股权时，

　　借：银行存款1100000

　　贷：短期投资1000000

　　　　投资收益100000

　　税务处理与会计处理的差异：该股权的会计成本为1000000元，计税成本为950000元，税务处理比会计处理少计成本50000元，即转让该股权的计税所得比会计收益多50000元。因此，乙公司在办理5月份企业所得税纳税申报时，应调增应纳税所得额50000元。

　　从上看出，乙公司在办理3月份、5月份企业所得税纳税申报时，分别应调减、调增应纳税所得额50000元。即在从乙公司接受甲公司清偿债务的股权，到将该股权转让整个过程中，应纳税所得额与会计利润相一致。

　　依据债务重组准则，债务转资本的，债务人应将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或实收资本)，股份的公允价值与股本(或实收资本)之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计人当期损益(营业外收入)；债权人应享有股份的公允价值确认为债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额计提减值准备的，应先将该差额冲减减值准备，减值准备不足部分计入当期损益(营业外收入)。

　　3、债权人在债务重组日，应当将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面 余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取损失准备的，将该差额确认为债务重组损失。以债务转为资本的，债权人京戏将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认计量的规定进行处理。

　　从集团角度看，债权、债务关系经过债务重组已经抵销，不必做合并抵销；债权人将债权转化为对债务人的股权投资也不存在，因此应当将长期股权投资以及重组损益等影响合并抵销。

　　【例】A是B的母公司，A公司2005年应收B公司账款的账面余额为1000万元，A公司对应收账款提取坏账准备100万元、由于B公司暂时发生财务困难无法支付应付账款，经协商，B公司以普通股本偿还债务，每股面值为1元，B公司以500万股抵偿该债务(不考虑相关税费)，市场股本公允价值为700万元。

　　B公司股本=500(万元)

　　B公司资本公积=700-500=200(万元)

　　B公司债务重组收益(营业外收入)=1000-700=300(万元)

　　A公司长期股权投资=700(万元)

　　A公司计提坏账准备=100(万元)

　　A公司债务重组损失(营业外支出)=1000-700-100=200(万元)

　　(1)债务重组当年合并抵销分录

　　借：股本　　5000000

　　　　资本公积——股本溢价2000000

　　　　营业外收入　　3000000

　　贷：长期股权投资　　7000000

　　　　管理费用　　1000000

　　　　营业外支出　　2000000

　　(2)债务重组以后年度合并抵销分录

　　借：股本　　5000000

　　　　资本公积——股本溢价2000000

　　　　贷：长期股权投资　　7000000

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• 现金清偿债务
• 非现金资产清偿债务