会计计量基础

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　　会计计量基础是指用货币对会计要素进行计量时采用的标准。

　　会计实务中使用的计量基础主要包括：历史成本、现行市价、重置成本、可变现净值、未来现金流量现值等。企业编制会计报表最常用的计量基础是历史成本。在运用历史成本计量时，通常会结合其他计量基础。

　　历史成本，又称原始成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。重置成本，是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。可变现净值，是指在日常活动中，资产的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。现值，是指资产和负债形成的未来现金流量的折现值。公允价值，是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

　　(一)历史成本历史成本是现行财务会计中应用最为广泛的一种方式。它是对于资产的价值，按照购置该项资产支付的货币或与之等价的金额，或是按照为购置资产而付出代价的价值计量。登记负债时，按照以债务为交换而收到的款项金额，或者按照在正常经营中为偿还负债将要支付的现金或与现金等价物的金额计量。历史成本计量基础的基本前提是货币计价和币值稳定。

　　历史成本计量基础的主要优点是数据资料容易取得，在保证凭证和账簿记录准确的情况下，能为信息使用者提供业务发生当时的实际资料。

　　而其缺点也较为明显：

　　(1)由于会计核算主要是事后反映，提供的是历史资料，而提供的信息是为信息的使用者的以后决策做依据的，信息使用者难以据此做出对未来的准确决策。

　　(2)在物价变动的情况下，尤其是恶性通货膨胀时期，历史成本不能为信息的使用者真实提供企业期末资产以及本期取得的净收益等有用的信息。

　　(3)由于不计量时间价值和现金流动信息，不能真正反映企业的财务状况和经营成果。

　　(二)现行成本现行成本对企业所持有的资产和生产经营过程中所耗资产，都以现行成本为计价基础。对于资产的价值，按照现在购买同一或类似资产所需支付现金或现金等价物的金额计量；登记负债时，按照现在偿付该项负债所需支付现金或现金等价物的金额，确定负债的价值。根据现行成本来确定企业的收益，不但要确定经营盈亏，而且还要确定资产的持有利得或损失。

　　现行成本计量基础的主要优点是：

　　(1)增强了报表的可分析性及报表信息的相关性。

　　(2)可以较客观分析、评价企业的经营业绩， 有利于加强企业的经营管理。

　　(3)能够提供较真实的经营收益，便于合理分配企业资源和利润。

　　(4)能够真实地反映企业的所有者权益。

　　(5)可以维护企业实际生产能力。

　　其缺点主要表现为：

　　(1)在物价资料难以完全取得和计算技术较差的情况下，现行成本会使用大量的人为估计，从而造成主观随意性较大，而缺乏客观性。

　　(2)由于各期的现行成本只反映了资产和负债在不同时期的现行价值，这种数据在不同时期缺乏可比性。从而使会计核算资料在财务预测中缺乏可靠性和实用性。

　　(3)由于大量的物价资料难以取得，并且成本较高，使其在实际中应用性差。而且由于现行成本的变动会导致投保额及财产税、所得税的变动，加大了审计的难度和成本。

　　(三)可变现价值可变现价值计量基础，对于企业资产的价值，按照现在正常变卖资产所能得到的现金或现金等价物的金额确定；对于负债，按照在正常经营中为偿还负债将会支付的现金或现金等价物的金额确定负债的价值。

　　可变现价值与现行成本的计量基础较为相似，只是现行成本是按照现在购买价为计量基础，而可变现价值是按照现在正常变卖价或正常经营中的偿还价为计量基础，都是以现实市场价为计量基础。因而其优缺点也较为相似，不再赘述。

　　(四)公允价值美国会计准则委员会(FASB)第七辑公告把公允价值定义为，在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生于清偿)的价格。

　　国际会计准则委员会(IASC)认为，公允价值是“指在公平交易中，.熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。” 我国企业会计准则把公允价值定义为，在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。从公允价值的定义可以看出，公允价值的确定条件是公平交易；交易双方对所进行的交易活动是熟悉的；交易的双方都是自愿的。

　　公允价值计量基础的优点是：

　　(1)有利于企业的资本保全。

　　(2)符合配比的原则。会计的配比原则有三方面的含义：一是收入与成本费用要保持时间上的配比；二是要进行配比的收入与成本费用之间应具有经济内容和性质上的必然因果关系；三是还应该包括收入与费用成本在计量属性上要配比。公允价值计量能够使两者在计量属性上配比。

　　(3)公允价值能合理地反映企业的财务状况，提高会计信息的相关性。

　　其缺点是：

　　(1)公允价值要求的有效市场环境难以真正达到。

　　(2)应用性差。

　　由于大量的物价资料难以公允取得，以及受到执业人员业务水平的影响，使其在实际操作中应用性差。

　　(3)由于缺乏有效的市场环境，为企业粉饰会计报表提供了方便。