会计制度效率

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　　会计制度效率是指会计制度对于会计行为指导和规范的有效性程度，即会计制度的效益和成本的之比。

　　经济越发展，会计越重要。会计信息质量的高低直接影响到会计在经济生活中的作用，质量低下的会计信息在经济生活中的危害是巨大的，一方面，它降低信息使用者的决策质量，影响资源在国民经济中的合理有效配置：另一方面，它造成了国有资产的大量流失，给国家造成了不容忽视的损失。近年来，我国资本市场中发生了不少会计案例，如银广夏、深圳原野、红光实业、东方锅炉等上市公司都是利用虚假会计信息，为个人或小集团谋取私利，严重损害了广大投资者的利益。这些说明我国上市公司目前的会计信息质量存在不少问题，主要表现在两个方面：一是会计从业环境不够理想，注册会计师独立审计执业质量存在问题。一些上市公司会计信息粉饰问题之所以未被察觉，并不完全是因为会计师的执业能力差，往往是由于他们缺乏独立性，或为了利而放弃了职业道德操守。二是上市公司管理会计本身披露的问题。钻现有的会计制度和会计准则的空子，对模棱两可的事项只披露其有利于公司的内容，不关注投资者的利益。

　　会计制度效率是会计制度效益和成本之比，因此其影响因索包括效益和成本两方面。

　　1、会计制度其实是对会计域秩序符合程度的高低是影响会计制度的根本因素

　　会计制度其实是一种产权制度，当各利益相关者对某特定组织进行了要素投入，他们必然要示相应的产权份额，为了保护各产权主体的正当权益、提高资源配置效率、维护社会公平，必须明确度量和办公室他们的产权份额。会计制度正是因经而产生，但是这种度量和办公室是否真实、公允则要追溯到位会计域秩序。

　　会计域秩序是某特定组织的各产权主体根据各自要投入向量而进行博弈，最后达到位纳什均衡后所一致认可的利益监管和分配规则当各产权主体基于检同知识和制度背景，通过相互讨价还价，会就既定状态达成一致意见，从而形成一定的秩序域。其后随着各产权主体夫同知识和制度背景发生变迁，原秩序域就会变得失衡。利益被告弱化的一方必然会主动要求对原秩序域进行调整，最后达到位新的纳什均衡，形成新的秩序域。因此，会计域秩序是一种自生自发的秩序，是一种动态均衡。

　　因此，会计制度和会计域秩序的不一致对会计制度效率的影响是通过影响会计制度效益来体现的。

　　2、会计责任界定是影响会计制度效率的重要因素

　　为保证会计制度的执行效率，制度制定者在制定并发布会计制度时，在给予会计行为主体的同时，也明确规定了相应的会计责任。会计责任和会计制度是相伴而生的产权保护制度，能保障会计制度的顺利实施。因此，会计责任界定对会计制度效率有着极为重要的影响，是衡量会计制度效率的重要标准。

　　会计责任界定对会计制度效率的影响是双层的：如果会计制度对会计域秩序符合程度高，会计制度界定的产权利益边界和会计域秩序内人们正当的产权利益边界一致或接近，生产性努力就得到了制度的内在激励，则会计责任界定就是对生产性努力的保证。此时会计责任界定对会计制度效率的影响是积极的。反之，如果会计制度能对会计域外秩序偏离程度高，会计制度界定的产权利益边界和人们正当的产权利益边界存在很大差距，其对会计制度效率的影响是消极的。

　　因此，会计责任对会计制度效率的影响是通过影响会计制度成本来体现的。

　　1、准确把握会计域秩序的动态变化，适时推进会计制度变迁

　　提高会计制度效率的根本在于提高会计制度质量。因此必须及时、准确地把握会计域秩序的动态变化，适时推进会计制度变迁，缩小会计制度对会计域秩序偏离区间。

　　制度变迁分为诱致性变迁和强制性变迁。前者指由个人或一群人在响应获利机会时自发倡导、组织和实行，根本上是由原制度安排下无法获得的潜在利益引起的；后者是由政府命令和法律引入和实现，以国家强制力为保证的。两种制度变迁模式并非截然分开的，必须相互联系、相互补充，共同推进会计制度的变迁。同时，国家应努力冲破“有限理性”和“个体利益偏好”的限制，努力站在公平、公正的角度推进会计制度变迁，最大限度地追求社会整体的公平和效率。

　　2、合理界定会计责任，促使会计制度的有效执行

　　会计责任的界定应以“程序理性为基准备、理性为参考的指导思想，坚持“无过错责任原则为主、过错责任原则为辅”的归则原则，缩小程序理性对结果更改一的偏离区间，实现程序理性向结果理性的转变。

　　会计行为主要是对过去事实的反映，具有较强的技术性和专业性，同时又离不开大量的职业判断等人为因素的作用，这使得局外人对会计行为上的过错举证十分困难。所以应坚持无过错责任归责：只要会计行为对最终相关者产生了损害，其行为人就应承担责任，除非其有足够的证据表明在行为时严格遵循了规定的程序和方法。只有这样，会计行为者才能严格按照规定的会计程序和方法，以最大谨慎的职业态度进行会计行为。