代建工程

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　　代建工程是指开发企业接受委托单位的委托，代为开发的各种工程，包括土地、房屋、市政工程等。

　　(一)账户设置。

　　房地产企业代建工程的核算除了用到“主营业务收入”、“主营业务成本”、“银行存款”、“原材料”等账户外，还用到两个专门账户：“工程施工”、“工程结算”。

　　“工程施工”是用来核算企业实际发生的合同成本和合同毛利，它可按建造合同分别合同成本和合同毛利进行明细核算，该账户期末余额一般在借方，表示企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

　　“工程结算”是核算企业根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额，该账户可按建造合同进行明细核算。期末余额一般在　　贷方反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。当合同完工时，应将该账户的余额与相关工程的工程施工账户相对冲。

　　(二)账务处理。

　　同一会计年度完工的建造合同在施工过程中，当企业发生支出时：

　　借：工程施工——合同成本

　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等账户

　　与委托方进行结算时：

　　借：应收账款

　　　　贷：工程结算

　　建造合同完工时：

　　借：主营业务成本

　　　　工程施工——合同毛利

　　　　贷：主营业务收入

　　借：工程结算

　　　　贷：工程施工

　　1、代建工程跨年度，建造结果能可靠估计的。在施工过程中，当企业发生支出时，按照实际发生额，

　　借：工程施工——合同成本

　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等账户

　　当企业向业主办理价款结算时，按照结算金额，

　　借：应收账款

　　　　贷：工程结算

　　资产负债表日，确认收入和费用时：

　　首先计算出完工进度，然后按照上述公式计算出当期应确认的收入、费用和毛利，会计分录如下：

　　借：主营业务成本

　　　　工程施工——合同毛利

　　　　贷：主营业务收入

　　当合同总成本大于总收入时，按计算的金额，

　　借：资产减值损失

　　　　贷：存货跌价准备

　　合同完工时；

　　当期确认的合同收入=合同的总收入—以前年度累计确认的收入

　　当期确认的合同费用=合同的总成本—以前年度累计确认的成本

　　当期确认的毛利=当期的合同收入—当期的合同费用

　　会计分录如下：

　　借：主营业务成本

　　　　工程施工——合同毛利

　　　　贷：主营业务收入

　　借：工程结算

　　　　贷：工程施工

　　把计提的预计损失转入主营业务成本

　　借：存货跌价准备

　　　　贷：主营业务成本

　　2、建造结果不能可靠估计的。在施工过程中，当企业发生支出时，按照实际发生额，

　　借：工程施工——合同成本

　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等账户

　　当企业向业主办理价款结算时，按照结算金额，

　　借：应收账款

　　　　贷：工程结算

　　在确认收入时：

　　借：主营业务成本(按照实际发生的支出)

　　　　贷：主营业务收入(按实际收到或预计能收回的金额)

　　工程施工——合同毛利(两者差额)

　　(三)信息披露。

　　企业应当在附注中披露与建造合同有关的下列信息：

　　1、各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法。

　　2、各项合同累计已经发生成本、累计已确认毛利(或亏损)。

　　3、各项合同已办理结算的价款金额。

　　4、当期预计损失的原因和金额。