國際審計

出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)

國際審計(International Auditing)

　　國際審計是指國際間或者跨國的審計行為，也包括從國際環境對審計思想、審計觀念、審計方法和審計準則等所進行的學術研究。

　　審計是一種社會經濟監督活動。它的產生弓發展根源於社會經濟活動的客觀要求。審計的歷史源遠流長，從古至今，綿延數千年。其發展過程可劃分為傳統審計和現代審計兩大階段。現代審計產生於十九世紀產業革命之後，產業革命促進了資本主義生產力的迅速發展，提高了生產社會化的程度。資本主義股份制度的產生，導致企業所有權和經營管理權分離，使企業有必要定期向廣大股東提供財務報表，於是以往的帳目檢查逐步發展成為審計制度。審計的主要目的不僅是查明營私舞弊，而且要查明企業財務報表表達的財務狀況，經營成果和財務狀況的變動是否符合公認會計準則。

　　本世紀以來，特別是第二次世界大戰以後，世界經濟迅速發展。國際貿易和國際投資成倍增長．國際籌資日益盛行，特別是跨國公司大量涌現，使世界經濟形勢發生了巨大變化，各國間的經濟合作和交往不斷發展。世界經濟的國際化發展對審計提出了新的要求，與此相適應，現代審計出現了一個新的領域——國際審計。

　　第二次世界大戰以後，隨著世界經濟迅速發展。跨國公司如雨後春筍般大量出現。當某國的一家母公司要到另一國建立子公司時，從選擇國家，到申請執照，開業經營，到收益分配等等．都要符合子公司所在國的法律、經濟和稅收制度的要求。子公司必須向有關方面定期提供財務狀況、經營成果等方面的信息。子公司提供的信息是否真實、公正，需要驗證才能確定。那麼，如何驗證?由哪國審計師驗證?不同國家的語言、文化、習慣及不同通貨如何處理?遵照哪國的會計慣例，會計準則、審計原則及標準?就跨國公司整體來說，子公司所在各國與母公司所在國的會計原則、審計標準各不相同，如何在公司範圍內協凋、統一?如何發展在世界範圍內通用的審計技術方法?所有這些問題都是圍際審計所要解決的問題。

　　為瞭解決困際貿易、國際投資、特別是跨國公司經營活動中所碰到的一系列審計問題，國際上成立了幾個協調性的組織，對國際審計方面的一些問題進行研究，協調各國的審計標準，並頒佈了一些“國際審計標準”。

國際審訂主要包括下列幾個方面的內容：

　　1．跨國公司的內部及外部審計：

　　2．審汁方法技術的國際化：

　　3．國際審計標準．

　　一、環境背景方面的差異

　　各國政治法律制度和經濟體制與發展狀況的不同，不但對會計環境產生影響，而且造就了各國不同的審計實務，因而各國審計制度和觀念存在著一定的差異。如在一些國家，審計的任務就是對財務報表進行全面的評審，確保它們與公司的會計記錄相一致；在另一些國家，除了要求審計師查實財務報表是否與會計記錄核對相符外，還要檢查會計記錄是否真實與公允地反映了公司財務狀況和經營成果，是否遵守法律法規。

　　各國的差異在最基本的“審計”概念上就存在。對跨國公司進行審計時，母公司審計人員對審計的理解可能與子公司審計人員對這一概念的理解不同，因此對子公司的審計人員報告已經完成一項審計任務時，按照母公司審計人員的理解可能只完成了一半的審計任務。基本概念方面的差異必然導致審計觀念和審計準則方面的差異。執行跨國公司審計的審計師需對這些差異有充分的瞭解。

　　對大型跨國公司的審計可能是由具有不同文化背景、使用不同語言的不同國家的審計師共同完成的。文化上的差異會使不同國家的審計師對審計中的一些問題有不同的看法。例如對被審單位違反稅法的行為，在有些國家中是一個很大的事件，會立即引起各方的關註，審計師會很謹慎地處理這種事情；而在另一些國家中，偷漏稅並不被人們認為是很嚴重的事情，甚至會得到人們的同情，審計師不會將其作為重大事項處理。語言問題在國內審計中是不存在的，但在國際審計中有時有可能成為一種障礙。跨國公司審計中，母公司審計人員和子公司審計人員母語不是同一種語言時，日常的信息交流和傳遞必須使用一種工作語言，他們之間無論是直接使用這種語言還是通過翻譯進行交流，都存在著誤解的可能。

　　二、各國會計實務差異

　　跨國公司往往涉及多種不同的會計規則，一般跨國公司的合併報表是母公司和所有子公司採用同樣會計準則後進行抵銷合併的結果，這套會計準則可能是母公司採用的會計規則，也有可能是國際會計準則或美國公認會計原則。這就意味著外國子公司需要編製兩套報表：一套根據當地所在國的會計制度編製，用來作為當地所在國的報告文件及繳稅依據；另一套是根據合併報表的要求按某種會計準則編製的。

　　跨國公司解決這種由母子公司會計制度不同所帶來的問題主要有兩種辦法：

　　第一種辦法是在整個集團內部使用統一的會計程式，大部分以母公司的會計準則為基礎。這樣做的好處是合併報表可以與子公司的報告系統建立直接的聯繫。所有的管理人員對各子公司的年度報告及每月的管理報告都使用統一的衡量尺度。同時它使得內部控制和內部審計變得簡單起來，也減輕了集團審計師的負擔。不過，在這種方法下子公司在當地為了所在國國內納稅和提交報告的需要再編製一套報告，有時這種重新報告需要當地審計師提供服務，因為公司內部沒有人對當地的規則有詳細的瞭解。

　　第二種方法是允許子公司自己決定自己的會計程式和方法。在這種情況下子公司根據當地的會計規則，作為一個獨立的公司來編製報表。然後這些報表被送到母公司進行合併。母公司會計人員的責任是將這些報表根據統一的會計規則進行重新調整。這要求母公司的會計人員對子公司所在國的會計規則以及對各個報表的細節都有詳細的瞭解。這種調整還要經過集團審計師的仔細檢驗。這種方法的相對缺點是，統一的內部控制和內部審計程式難以實施。其最大的好處是發生企業併購時不需要很大的成本去改造新的子公司的會計系統。

　　三、各國審計實務差異

　　集團財務報告的審計很大程度上依賴於各個子公司的財務報告是否依據相同的基礎進行了有效的審計。然而各國在審計上都有很大的不同，這種不同不僅體現在審計的概念和目的上，還體現在對審計師的培訓及職責的要求上。在19世紀，一般要求公司審計師由公司的一名股東來擔任。後來隨著經濟的發展，對上市公司的審計就由可以勝任這個職位的獨立會計師來擔任了。然而各國審計實務的發展狀況不盡相同。

　　在英聯邦國家，人們認為審計師的責任是對財務報表是否真實與公允地反映了公司的經濟狀況和財務成果出具意見。而在歐盟國家，主要是那些屬於羅馬法系的國家，比如在德國，審計師一般只需要證實報表是根據法律中規定的會計準則編製的即可。

　　審計師可以提供服務的範圍和責任各國間也不同。一般為了能使審計師給出一個公正的意見，審計師要完全獨立於被審計的企業。在歐洲大陸國家中，法律規定向一個公司提供審計服務的審計師不得再向該公司提供審計以外的其他服務，如在法國審計師除了審計業務外不能向客戶提供審計之外的其他業務，在德國也是如此。在英、美等國中，安然事件之前一直沒有禁止註冊會計師在做審計業務中兼做其他業務，當然這在美國一直都是有爭議的。《薩班思一奧克斯雷法案》明確劃定了註冊會計師在執行審計業務的同時被禁止的非審計業務有：簿記或其他類似業務；設計及運行財務信息系統；評估或估價業務；精算業務；某些領域的管理、咨詢、顧問或專家服務業務等。由此結束了爭論已久的審計、咨詢是否應該分開的問題。審計與政府的關係也反映著各國審計的一定差異。在一些國家，由國家給審計師頒發執照，而在其他一些國家審計師是屬於一些獨立的職業團體，這些團體負責審計師的註冊和監督。在計劃經濟條件下，審計師被看作是國家經濟監督體系的一部分，而在市場經濟條件下，審計師變成了一個獨立的經濟報告者，是相對自治的執業者。

　　隨著世界經濟國際化程度溝日益加深，國際審計顯得愈來愈重要，有關國際審計方面的研究成果愈來愈多地受到重視。審計技術的國際發展也將愈來愈深化。預計在今後一段時問內，圈際審計將在以下幾個方面獲得大的發展。

　　一、經營審計

　　目前，世界各國都很少由職業會計師進行經營業績審訂，主要原因是委托者一般很少對職業會計師提出這方面的要求。但是，在企業內部，無論是管理人員，還是內部審計人員，都提倡進行經營審計，甚至在那些重視內部控制的國家，也一改過去只註意“查錯與防弊”的做法，而重視對企業．進行經營市計。一般來說，經營審計是由內部審計師進行的。

　　二、計劃有效性審計

　　政府制訂審計標準，是為了對政府為公眾所提供的各種服務的效率性和有效性進行評價。但就現階段的實際情況來看，對計劃的有效性進行審計，比經營審計做得更少。所以，以後應加強這方面的工作，以提高政府為公眾提供的各種服務的質量和效益。

　　三、事前審計

　　事前審計是指在經濟事項發生以前就對該事項的一些倚況進行評價。事前審計擴大了對控制(包括經營控制和內部會計控制)的審計範圍。事前審計的資料來源一般包括：反映協兩進展情況的合同，安排經濟事項的各種計劃預算和設計體系。對資本密集型方察和計劃，尤其要搞好事前審計工作。

　　四、社會報告審計

　　社會報告主要是對環境，公司雇員及社團的活動及成果進行報告，對這些活動及成果的效率性和有效性進行審計譯價。各國關於社會成就方面的報告是以不同形式體現的。例如：聯邦德國公眾性公司，主要是通過編製增值報告反映公司社會成就的增加，在增值報告中，將社會成就報告與財務報告併列起來。而在法國，是要求編製社會資產負債表來反映公眾性公司的社會成就。大多數國家由內部審計師對社會成就報告進行審計。