金融資產減值

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　　金融資產減值是指資產的可收回金額低於其賬麵價值。對於持有至到期投資、貸款和應收款項，如有客觀證據表明其發生了減值，應當根據其賬麵價值與可收回金額之間的差額計算確認減值損失。

　　金融資產減值，是《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》中的一項十分重要的內容。

　　表明金融資產發生減值的客觀證據包括下列各項：

　　(一)發行方或債務人發生嚴重財務困難;

　　(二)債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等;

　　(三)債權人出於經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步;

　　(四)債務人很可能倒閉或進行其他財務重組;

　　(五)因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易;

　　(六)無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價後發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等;

　　(七)債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本;

　　(八)權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌;

　　(九)其他表明金融資產發生減值的客觀證據。

　　(一)持有至到期投資、貸款和應收款項

　　1、持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬麵價值減記至預計未來現金流量(不包括尚未發生的未來信用損失)現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。

　　預計未來現金流量現值，應當按照該金融資產的原實際利率折現確定，並考慮相關擔保物的價值(取得和出售該擔保物發生的費用應當予以扣除)。

　　2、對於存在大量性質類似且以攤餘成本後續計量金融資產的企業，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區分開來，單獨進行減值測試。

　　3、對以攤餘成本計量的金融資產確認減值損失後，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失後發生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回後的賬麵價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤餘成本。

　　4、持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失後，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現金流量進行折現採用的折現率作為利率計算確認。

　　(二)可供出售金融資產

　　1、可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，等於可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失後的餘額。

　　2、對於已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨後的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認後發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。

　　3、可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤並須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回。