單一使用量比率分配實際成本
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什麼是單一使用量比率分配實際成本[1]
單一使用量比率分配實際成本是以使用部門的實際使用量和服務的實際單位成本為基礎，對實際發生的共同成本進行分配，是最常用的分配方式。
單一使用量比率分配實際成本的優缺點[2]
這一分配基礎的優點是：有利於使用部門對服務部門的工作效率進行監督。
但同時也存在以下不足：
一是服務成本全部分配給各使用部門，實際上將服務部門的低效率轉嫁給使用部門，難以對服務部門的業績進行考核，也不利於調動使用部門控製成本的積極性；
二是按實際使用量分配固定成本，使某一使用部門負擔的服務成本受其他使用部門的實際使用量多少的影響，易使使用部門採取不利於實現企業整體目標的不良行為。
單一使用量比率分配實際成本的案列[3]
下麵以維修部門成本的分析為例予以說明。
【例1】假定某企業有一個維修部門為其兩個生產部門(製造部門和裝配部門)服務，當年有關資料如表1所示。
| 生產部門 | 使用維修服務的小時數 |
| 製造 裝配 | 60000 40000 |
| 合計 | 10000 |
本年維修部門發生的成本為700000元，維修成本分配情況如表2所示。
| 項目 | 維修小時 | 分配率 | 維修成本（元） | |
| 生產部門 | ||||
| 製造 裝配 | 60000 40000 | 420000 280000 | ||
| 合計 | 100000 | 7 | 700000 | |
現假定第2年裝配部門仍用40000小時，而製造部門使用的維修小時數從原來的60000小時降為40000小時。維修部門第2年所發生的維修成本與第1年相同，則維修成本的分配情況如表3所示。
| 項目 | 維修小時 | 分配率 | 維修成本（元） | |
| 生產部門 | ||||
| 製造 裝配 | 40000 40000 | 350000 350000 | ||
| 合計 | 80000 | 8.75 | 700000 | |
由表3可以看出，儘管裝配部門所使用的維修小時數與第1年相同，但它所分擔的維修成本卻比第1年多70000元(350000—280000)。這是由於製造部門的經理用了較少的維修服務，從而使兩個生產部門之間使用維修服務的工時比率發生了變化，即裝配部門與製造部門的工時比率由原來的2：3變為1：1，裝配部門多負擔了一部分維修成本。由此可見，這一分配基礎會使一部門的業績受另一部門使用服務量多少的影響，即部門經理人員可以採用少使用服務項目的辦法來將共同成本轉移給其他受益部門負擔，由此導致經理人員少利用服務項目的趨勢。然而，某些必要勞務的耗用不足，會損害企業的長遠利益。例如，機器設備的到期維修被延緩，使機器設備帶病運轉，由此造成企業後勁不足，從而使企業長期利益受到損害。
