非标准审计报告

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　　非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。

　　(1)带强调事项段的无保留意见审计报。审计报告的强调事项段是指审计报告中含有一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。增加强调事项的情形：

　　第一，异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。

　　第二，提前应对财务报表有广泛影响的新会计准则。

　　第三，存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。

　　当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。

　　当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)，但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段，对此予以强调。

　　不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。

　　注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。

　　(2)保留意见的审计报告。如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见审计报告：

　　第一，会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。

　　第二，因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。

　　当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。如果因为审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。

　　(3)否定意见审计报告。如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映H公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

　　当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。

　　(4)无法表示意见的审计报告。如果审计范围受到限制可能产生的影响非重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。

　　当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。