速生丰产林

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　　速生丰产林是在自然条件比较优越的地区，选用经济价值较高的速生树种造林，通过集约经营，能够取得速生、丰产、优质效果的人工林，它属于商品林。

　　时间指标主要是成林、成材的年限。根据林木的生长速度、立地条件、培育目的分地区分树种确定。如多数桉树主伐年龄6年、杨树15年、杉木20年、马尾松30年、樟子松40年、红松50年。

　　产量指标主要是单位面积蓄积量。世界公认的速生丰产用材林平均生长量指标为10m³ / (hm²·a)，我国原林业部曾制定了一些主要树种的速生丰产林国家标准(表1)。

注：Ⅰ类区为最适宜区，Ⅱ类区为较适宜区；原标准中使用单位为m³／亩，本表以m³ / hm²为单位进行了换算。

　　随着科技的发展和营林经营水平的提高，各地根据树种和自然条件不同对一些树种的标准做了适当调整。

　　营造速生丰产林就是要采取综合造林技术措施，使人工林的林木个体具备优良的遗传品质，形成合理的林分结构，创造良好的林地生长环境，最终达到速生、丰产、优质的目标。

　　(一)选择适宜的树种

　　我国的树种资源丰富，有不少既有速生丰产潜力，又有优良材性的树种，应根据市场需求原则及满足造林目的和适地适树的原则，正确选用速生丰产林的造林树种。坚持以选用乡土树种为主，适当引用优良的外来树种。根据世界各国的发展趋势及我国的具体情况，应以针叶树种为主、针阔叶树种相结合，避免造林树种单一化，保证树种布局的合理化。速生丰产林树种应具有早期速生、速生期长、适应性较广、容易繁殖、用途广泛的特性。我国的树种资源丰富，其中不乏具备速生丰产特性的树种。

　　(二)选择立地条件好的造林地

　　适地适树是造林最基本的原则，各个树种必须在适生的立地条件下才能正常生长。因此，在了解树种生态特性的基础上根据其要求选择相应的造林地，才能做到适地适树。营造速生丰产林不仅要做到适地适树，还必须选择热量、水分和土壤条件较优越的造林地，使之有良好的生长环境，使树种速生丰产的潜在能力充分发挥出来。因此，在营造速生丰产用材林前，必须搞好造林规划设计，合理安排树种，选择立地条件好的(即一、二类立地)且交通较方便的地方。

　　(三)采用良种壮苗

　　良种壮苗具备较强的生理机能，较大的抗逆能力，较优的干材品质，因而也就具备了速生丰产优质的潜在能力。营造速生丰产用材林必须选用良种壮苗。凡以实生苗造林的，培育苗木所用的种子必须是遗传品质优良的种子，并达到国家标准或省(自治区、直辖市)种子质量标准规定的要求；凡采用营养繁殖苗造林的，应在选优的基础上建立采穗圃，培育健壮苗木。使用容器苗造林对提高成活率，缩短缓苗期都有很大好处，可针对当地情况适当发展。在生长季节较短的寒冷地区还要推广工厂化的温室大棚育苗，以缩短育苗周期，提高劳动生产率，提供大量合格苗木。

　　(四)控制好林分结构

　　合理的群体结构能充分、合理、有效地利用光照、温度、水分、养分、CO₂等生活因子，既能保证林木个体得到充分发育的空间，又能最大限度地利用营养空间，发挥林分最大的生产潜力，达到速生、丰产、优质的目标。林分的群体结构取决于组成林分的树种、比例、密度和配置。

　　人工林的初植密度大小，对人工林的成材年限与生产水平有很大影响。当前各地营造的速生丰产林，大都偏密。为了使每株树木都有充足的营养面积，速生丰产林应适当疏植。在林木的群体结构中，密度往往起着决定性的作用，只有密度合适时，林木才能达到最高的蓄积量和生长量。如营造杨树速生丰产林，10～15年采伐，培育中、小径级材，适宜的株行距是3×5m、4×4m、3．5×5m；若培育大径材，15～20年采伐，适宜的株行距可采用6×6m、7×7m、8×8m，或先密后疏。松树、杉木速生林适宜的株行距是2×2m、2×3m。

　　对于集约栽培的速生丰产林，目前世界上大多国家的造林还是以纯林为主，这主要是纯林中主要树种木材产量高及经营管理方便。但生产中营造纯林已出现许多缺点，如病虫害多、地力减退、防护效果差等。营造混交林是解决这些问题的主要途径。为了减少纯林的不利方面，还应采用小面积纯林镶嵌配置、人工林轮作、保护枯枝落叶层、病虫害综合防治及其他措施。

　　(五)保证造林施工质量

　　整地、造林和幼林抚育是造林施工的三大环节，施工技术的高低对造林成果的好坏有直接的影响。

　　细致整地是营造速生丰产林的基本要求，整地的方法和规格要因地制宜，还要兼顾水土保持的需要。种植穴的大小，要考虑苗木大小和造林地土壤质地、土壤水分和土壤解冻深度等。大苗造林，穴的大小一般为60cm×60cm×60cm～1OOcm×1OOcm×1OOcm；常规苗木造林，穴的大小约50cm×50cm×40cm。尽量做到提前整地，以熟化土壤、蓄水保墒。

　　植苗造林是几种造林方法中最主要的造林方法。营造速生丰产林，除个别情况外，应强调植苗造林，尤其是要推广容器苗造林。“两大一深”栽植法(即大苗、大穴、深栽)是国内外营造速生丰产林的基本经验。大坑深栽，可以增强蓄水、保墒能力，提高幼林成活率；同时，可以扩大根系分布层次，增加根系吸收面积，增强抗旱、抗风能力，提高林木生长量。

　　(六)实行集约经营

　　实行集约经营，加强幼林抚育保护，创造良好的林木生长环境，是人工林速生丰产的重要保证。为了培育速生丰产林，及时对幼林采取集约抚育保护措施是必不可少的，要按设计的要求确保抚育质量。

　　幼林抚育要适时，除桉树、杨树等生长特别快的树种外，一般连续抚育3～5年，头两年每年抚育2～3次，后2～3年每年1～2次。

　　林地灌溉主要指平坦地区、林农间作地、水浇地周围的农田防护林及渠旁植树，都可以结合农田浇灌进行林地灌溉。浇灌是平原地区林木速生丰产的必要措施，必需引起足够重视。

　　林地施肥在林业先进国家中普遍应用。事实证明，林地施肥是一项经济效益很高的措施。施肥时间应该在生长旺盛季节，迟效性肥料应在冬、春季施，最好在种植前一次施完。

　　适当地林粮间作既能起到以短养长的作用，又能保证幼林及时抚育，在培育速生丰产林时应当大力推广。

　　1．定向培育。是速生丰产工业用材林的前提，根据市场需求定向培育高产，优质、高效的用材林。它关系到培育目标，营林技术组合，产品的商品化及流通。首先要合理布局，根据丰产林的发展原则和趋势，我国国情，工业用材的需求和民用与加工企业的能力及布局等，对适宜于营造丰产林的地区做出规划，合理安排。合理布局是采用先进配套营林技术和商品生产的必要条件。

　　2．速生。是针对造林树种的生物学特性，在不同地区和不同市地条件下，选择适合于当地的牛长快的，在现定条件下树高、胸径，及材积相对比其它树种生长快的树种进行造林。

　　3．丰产。它是基于速生而言的，生长快的不一定丰产，即所期单的定向培育的目标值。这里所说的是在一定的立地条件下，生长速度快，结构合理，一定年限的单位面积上的木材产量或生产力水平达到最高。

　　4．优质。它源于商品买卖中的买主所期望的值。不同树种有不同的材质。即使在相同的立地条件下，经过相同的栽培措施，品种问的质也存在一定的差别。故此优质只是满足大众所盼望的期望值，它随商品的不同用途而定。

　　5．稳定。即是持续利用，丰要是指林地肥力维持能力，提高林地稳定性，保持和提高林地长久生产力。

　　6．高效。主要是指经济效益，生态效益和社会效益的提高。市场经济理论要求人们所从事的牛产必须在一定的时期内有较高的收益率，获得最大的利润值。从生物学角度上来讲，不单指提供人们所需的木材，而更要保持生物种群的合理效益的发挥，从而给人们生活带来不可胜数的益处。

　　一、研究速生丰产林会计核算办法的意义

　　速生丰产林是在高生产力的立地条件下，通过良种壮苗和集约化经营措施，定向为制浆造纸、人造板等林产工业和建筑、家具、装修等行业提供原料或大径级用材的林分，市场需求大，风险小，经济、社会效益显著，前景广阔，因此发展速生丰产林意义重大。研究速生丰产林会计核算问题，制定速生丰产林会计核算办法，对于加强速生丰产林会计核算，建立和完善林木资产会计核算体系，改革传统的林业会计核算模式，深化林业会计改革具有重要意义。

　　1．加强速生丰产林会计核算的需要

　　在速生丰产林建设事业从无到有，不断发展，从较低层次向较高层次推进的过程中，我国速生丰产林基地建设的管理工作也得到持续提升，逐步实现了由计划经济管理模式向市场经济管理模式， 由单一建设管理模式向综合业务管理模式， 由国内建设管理模式向国际通行管理模式的过渡，逐步实现了项目管理程序化，资金管理制度化，组织管理系统化，并积累了丰富的项目管理经验。但我们还要看到，速生丰产林建设还有许多方面不适应当前形势发展的需要，主要表现在经济理念、管理体制、经营方式和管理人才不适应。其中一个重要方面就是速生丰产林会计核算不能适应速生丰产林经济业务核算的需要，林业企业基本上还是采用传统的重采轻育、采育分离的林业会计核算体制，速生丰产林建设还是运用计划经营条件下的建设资金管理程序，套用事业单位的预算会计核算方法，没有明确投资主体，没有建立林木资本金制度，不核算完整的速生丰产林的培育成本和管护费用，没有建立林木资产核算体系。因此现行林业会计核算方法不能全面准确地反映速生丰产林的经营情况，必须研究和探讨速生丰产林会计核算问题，以规范速生丰产林会计核算。

　　2．完善林木资产会计核算体系的需要

　　虽然我国初步建立了林木资产会计核算体系，但由于林木资产会计核算是一个世界性的难题， 目前国内外可以借鉴的资料极为有限，加上国家相应的配套改革措施跟不上，使得林木资产会计核算改革出现了反复，许多企业都不再进行林木资产会计核算。

　　研究速生丰产林会计核算问题，可以为目前停滞不前、甚至倒退的林木资产会计核算打开突破口。因为速生丰产林经营规模相对较小，而且生产周期短，投入大，会计核算资料比较容易收集，从而为建立和完善林木资产会计核算体系积累经验，奠定基础。

　　3．深化林业会计制度改革的重要举措

　　研究速生丰产林会计核算问题，制定速生丰产林会计核算办法，对于制定林业专业会计核算办法具有重要意义。

　　林业会计制度应怎样进行改革，才能改变当前多种会计制度和核算办法并存的局面?无非是制定统一的林业行业会计制度，制定林业具体会计准则和制定林业会计核算办法三种选择。

　　目前不可能再制定统一的林业行业会计制度， 因为根据目前会计制度改革的总体思路，就是要进一步深化企业会计制度改革，取消分行业的会计制度，按照社会主义市场经济要求和国际惯例，实行国家统一的企业会计制度。

　　林业具体会计准则也不可能近期出台，因为林业生产周期长，以林地为依托，受自然因素影响大，加上我国林业会计核算起步较晚，对涉及林业会计核算有关业务的确认和计量，以及有关会计信息的披露，还处在理论研究和探讨阶段，关于林木资产再生产核算的会计实务操作也没取得实质性突破，而且国际上关于林木资本金核算也没有成功的经验可供借鉴。

　　既然不可能再制定统一的林业行业会计制度，林业具体会计准则也不可能近期出台，那么当前唯一的途径就是制定林业会计核算办法。研究速生丰产林会计核算问题，制定速生丰产林会计核算办法，有利于林业会计核算办法的尽早制定和实施。

　　二、制定速生丰产林会计核算办法的原则

　　1．借鉴我国林木资产会计核算的历史经验

　　为了实现森林资源资产的价值核算，逐步将森林资源资产纳入财务会计账面，建立林木资产会计核算体系，国家财政部、原林业部出台了一系列有关林木资产会计核算的办法和规定，我国广大林业财会工作者进行了不懈的探索，取得了许多丰富的经验。例如在林木培育成本的核算，林木管护费用的结转，以及林木资产的价值量核算与实物量核算的衔接等方面都积累了一定的经验，这些都为速生丰产林培育成本和管护费用核算办法的制定奠定了坚实的基础。

　　2．符合国际林木资产会计核算的惯例

　　《国际会计准则41号——农业》规定，对生物资产的会计核算，应分别核算消耗性生物资产和生产性生物资产。为了统一规范农业企业生物资产和农产品的会计核算和相关信息披露。财政部于2004年颁布了《农业企业会计核算办法》。2005年又制定了《企业会计准则第5号——生物资产》，初步建立了消耗性林木资产和生产性林木资产会计核算的框架结构，解决了消耗性林木资产跌价准备的会计核算问题，实现了与国际会计惯例的协同。因此速生丰产林会计核算办法，也应借鉴国际会计核算惯例的有关规定。

　　三、速生丰产林会计核算办法的框架结构

　　1．速生丰产林的成本核算对象

　　速生丰产林生产包括种子、苗木和木材生产，其主要产品是木材、种子和苗木。速生丰产林按生产阶段一般可分为种苗、造林抚育和采伐三个阶段，不同阶段的林木产品也应分别核算其成本。

　　(1)种苗成本核算对象。种子应按树种分别归集费用，核算种子成本；育苗阶段应按树种、育苗方式、播种年份分别归集费用，核算育苗成本。

　　(2)造林抚育成本核算对象。根据企业经营管理的需要，可按照树种、林班归集费用，核算造林抚育成本。

　　(3)木材生产成本核算对象。按木材采伐运输方式、品种、批别及其生产过程等，根据企业经营管理的需要归集费用。核算木材生产成本。

　　2．速生丰产林成本计算期

　　育苗阶段核算至苗木出圃时，造林抚育核算至郁闭成林时。林木采伐核算至原木产品。

　　3．速生丰产林成本项目

　　根据速生丰产林生产的工艺特点，速生丰产林会计核算可设置种苗费、直接材料、直接工资、其他直接费和制造费用五个成本项目，企业也可以根据管理需要自行设置成本项目。

　　4．建立林木资本金制度

　　企业用育林基金营造的速生丰产林，在速生丰产林郁闭成林时按造林抚育成本费用，借记“消耗性林木资产”会计科目。贷记“生产成本”和“管护费用”会计科目，同时借记“育林基金”科目，贷记“林木资本金”会计科目。企业追加投资营造速生丰产林时，按实际投资额增加林木资本金。

　　林木资本金形成以后，正常的林木采伐行为，因其是在一定的资本条件下的生产经营行为，不再影响资本的数额：速生丰产林在自然力作用下的一般性盈亏也不变动林木资本：速生丰产林遭受病虫害、水灾等特大自然灾害影响，报经上级主管部门和财政部门批准，才能减少林木资本金。

　　5．郁闭成林后管护费用的核算

　　速生丰产林虽然生长周期较短，但一般要在6年以上。落叶松等要达到l5—20年。由于是多年投入一次采伐。如按生产周期连续累计成本计价，其方法难以坚持。操作性不强。如按估价入账。要对林木的实物量进行核定，耗费较多的人力物力，同时由于地域广、差别大，估价标准难以确定，加之森林资源具有自然增值因素，又有易遭自然灾害的风险，给估价入账带来许多难题。因此，应改革现行林木资产会计核算办法，郁闭成林后发生的管护费用按受益面积计入有关树种的成本，不再计算累计的林木资产成本，期末将郁闭成林后速生丰产林发生的管护费用作为期问费用处理，直接列入当期的“营业费用”科目，这样处理比较简便，具有较强的可操作性。

　　6．跌价准备的核算

　　由于速生丰产林易受自然灾害和病虫鼠害的侵袭，应该进行跌价准备的核算。速生丰产林在郁闭成林前不计提跌价准备，郁闭成林后的速生丰产林计提跌价准备。企业应至少于每年年度终了时对速生丰产林进行检查，如果速生丰产林由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因，导致其可收回金额低于账面价值，应按可回收金额低于账面价值的差额，计提速生丰产林跌价准备。速生丰产林跌价准备一经计提，不得转回。

　　企业设置“消耗性林木资产跌价准备”会计科目，核算企业计提的跌价准备。计提时，借记“营业外支出——计提的消耗性林木资产跌价准备”会计科目，贷记“消耗性林木资产跌价准备” 会计科目。速生丰产林采伐利用时，借记“消耗性林木资产跌价准备”会计科目，贷记“消耗性林木资产”会计科目。