表外负债

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表外负债(Off-balance-sheet liability)

目录

什么是表外负债

  表外负债是指未在目标企业资产负债表上体现但实际上要承担的义务,如职工的退休费、离职费和安置费等。[1]

  表外负债是一种和传统负债完全不同的负债,在对其进行定义时要注意以下几点:

  第一,它是一种负债,它的出现会导致未来经济利益流出企业

  第二,这种负债在确认、计量等方面有困难,它通常被纳入表外(所谓表,指资产负债表)进行反映。

  公司表外负债是与公司表内负债相对应的一个概念,它主要是指那些已经成为或有可能成为公司的负债,但按照现行的会计准则和制度规定以及受其它因素的影响而未能在公司资产负债表中得到反映的负债。从其内容上看,它主要包括表外筹资和不确定性负债。

表外负债的形式[2]

  1.直接表外负债。是指企业以不转移资产所有权的特殊借款形式直接负债,具体有:

  (1)长期租赁。租赁是一种传统的、现在仍然流行表外融资方法。

  (2)代销商品。代销商品是一种免费的表外负债,代销方在收到代销商品时,只登记代销商品登记簿,而不做增加资产、负债的账务处理。代销方式优于赊购商品,尽管两者都不需支付现金,但后者却背上了债务责任,并且反映在资产负债表内。

  (3)售后回租是企业在资金短缺时将自己的设备卖给租赁公司租回该设备使用。承租人在卖出设备时作资产转换的会计处理,但在租回时只按经营租赁做记录。售后回租属于表外筹资。

  (4)来料加工。它与代销商品性质相同,它无需企业垫支资金买材料,也不像租赁筹资那样要支付租金,只是对委托方的材料进行加工并收取加工费。受托方的材料不作增加存货处理,只是在来料加工登记簿上予以登记。来料加工在满足企业生产经营的同时,缓解了资金不足,也是一种免费的表外筹资方式。

  (5)补偿贸易。补偿贸易也属于表外融资方法。一般是由委托者提供信贷,向企业销售技术或设备,或提供原材料,委托者同时负责购买企业一定数量的产品,企业以产品分期偿还委托者,而不用现金支付

  2.间接表外负债。间接表外融资是通过企业间负债转嫁或集团内部债务分摊的方式,使得企业表内负债保持在合理限度内的一种表外融资方式。

  (1)投资子公司附属公司进行债务转移

  (2)构建秘密的附属公司。

  (3)相互抵押担保融资

  (4)债务重组

  (5)合资经营

  3.转移表外负债。它是将表内的项目转移到表外进行负债。有:

  (1)应收票据贴现

  (2)出售有追索权应收账款

  (3)产品融资协议。

  (4)交叉结盟和漏列负债等。

  (5)资产证券化

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参考文献

  1. 赵秀芳等主编.财务管理.科学出版社,2011.05.
  2. 吴革编著.跨越财务报告陷阱.文津出版社,2004年10月第1版.

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