税收计划

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税收计划(Tax Planning)

目录

税收计划的概述

  税收计划是指税务机关对一定时期的税收进行预测而确定的收入指标。国家预算的组成部分。按年限分长期计划和年度计划,季度计划是执行年度计划的具体保证。

税收计划的编制原则

  中国税收计划的编制原则是:

  ①从经济到税收的原则。以国民经济和社会发展计划为基础,结合社会经济的发展变化情况,按照税收政策法规、价格,并考虑计划期内的各项收入增减变化因素,综合进行研究预测。

  ②从实际出发的原则。尊重客观规律,对计划期内经济税源情况,认真进行调查研究和全面分析,反复平衡计算。

  ③积极可靠的原则。把主观能动性同客观可能性结合起来,充分发挥人的积极因素和增产增收潜力,计划指标订得积极稳妥,并适当留有余地,起到指导和推动组织收入的作用。

税收计划的编制

  中国采取上下结合的编制和分配计划程序,先自下而上提出计划建议和意见,逐级上报,由国家税务局编制,然后再自上而下核定分配计划指标。年度税收计划由国家税务局核定下达各省、自治区、直辖市税务局执行。季度执行计划由市、县税务机关根据年度计划的要求进行安排,下达基层征收单位落实执行。

  税收计划的编制过程实际是对税收收入的预测,它是经济活动预测的一项重要的内容。随着我国市场经济建设与发展,国民经济的走向与变化已不再由计划所完全控制,无论是经济发展速度还是经济结构的调整都只能以市场的需求变化而驱动,导致了我国经济在结构上和地域上的变化日趋显著。由此决定了税收收入的计划管理工作也不能再以基数加预计增长率这一传统模式的老路继续走下去。因此,在编制税收计划时,除了沿用老方法外,我们必须借助于计算机信息技术,充分发挥“征管软件”、“重点税源监控软件”等的作用,全面了解重点企业的生产销售情况、资产负使情况、产品结构情况等,依据我们掌握的各种信息,采用一些数学原理,借助数学模型,如“线性回归法”等,对所辖地区重点企业的纳税能力进行估算。因为重点企业税源往往占一个地区税收6O%以上,有的地区高达80% ,抓住了重点企业税源,等于抓住了组织收入的主要矛盾。通过对重点企业纳税能力估算,我们可以大致掌握一个地区税收收入能力的规模,挖掘税收收入的潜力,提高组织收人的预见性和主动性。

税收计划的分配

  税收计划分配长期采用“基数法”。多年来虽然保证了税收总量的增长,但在一定程度上割裂了经济与税收直接联系,因此,在税收计划分配上,应尽快采用“税收负担率”法。税收负担率法主要以平均“税收负担率”和计划期的国内生产总值(GDP)为依据,计算计划期的税收收入计划数它由平均“税收负担率”、计划期的国内生产总值、国内生产总值偏差系数、应分摊差额和特殊因素构成。用公式表示为:

  某地区计划期税收计划=该地区计划期国内生产总值×近年GDP计划偏差系数×近年平均税收负担率+应分摊差额

  “税收负担率”法的特点是:

  1、该法将国内生产总值与税收收入直接对接,体觋了税收收入与经济发展的内在联系,反映了“税收来自于经济 的治税理念。

  2、可比性强、透明度高。由于各地税收收入计划的制定都采用同一个对比基础,使税收收人计划在地区间可比,为实现税收计划在地区间的平衡创造了必要的条件和公平的标准

  3、持续性强。采用近年平均税收负担率作为宏观税负。这既考虑到税收负担率的平均水平对税收负担率的代表性,又避免因使用新方法造成年度税收收入大起大落,从而实现税收计划分配方法重大变化的平稳过渡。

  4、可操作性强。尽管“税收负担率”法使用了较多的来自税务部门以外的经济指标,但这些经济指标都属于易于获得的指标。

  5、“税收负担率”法不具有拉动宏观税负上升的机制。该法对宏观税负的影响就取决于其对税负上升地区和税负下降地区的净影响。如抑制税负上升的程度大于抑镧税负下降的程度则总税负下障,反之总税负则上升。

税收计划的调整

  税收计划是全体税务人员在计划期内组织收入的奋斗目标,检查和考核各级税务机关工作的依据。一经确定下达,各级均不得随意变动,一般也不作调整,这既不科学,也不符合情理。在计划执行过程中,确实由于有重大经济、财政、税收政策措施变动而引起税收变化,或遇有严重自然灾害,以及行政区划变动,涉及税源转移,影响税收计划完成时,可提出调整计划的意见,由上级税务机关作出必要的调整。也可以根据实际情况,允许剔除这些变化因素,考核计划执行情况。

税收计划的检查与考核

  对税收计划的执行情况进行经常性的检查,是保证税收计划完成的重要环节。要建立按旬掌握收入进度,按月分析收入情况并进行通报,按季、按年做出计划执行情况报告的制度。检查内容包括:本期税收收入的特点,进度状况及超收或短收的原因,重点税源的发展变化,漏欠税款情况,税务机关执行税收计划工作的情况及存在的问题,下期收入预测和保证完成计划的措施。

  税收计划考核是保证税收计划完成的一个重要手段,但接们应改变目前对计划考棱实行的“一票否决制”,而应从是否做到依法治税、是否做到应收尽收,征管“七率”是否达对理想的标准等全方位进行评价。此外,还应建立以纳税能力估算为中心的考核机制。纳税能力估算就是要估算标准化税收收入。标准化税收收入是标准化税基与标准化税率的乘积。用公式表示为:

  标准化税收收入=标准化税基×标准化税率

  虽然纳税能力不等于实际税收收入,但两者之问具有高度的相关性。纳税能力高的地区实际税收收入高,同—个地区纳税能力高的时期相应的实际税收收入高。用实际税收收入与纳税能力规模进行比较,可以知道究竟还有多大的差距。纳税能力估算为计划考核提供了一个客观的评价基础。用纳税能力作为考核的基础,可以避免目前单独考虑计划完成程度出现的一荣惧荣,一损俱损的不良现象。相反,征收努力程序的提高既是可可及的,又是永无止境的。它不仅为考核工作业绩提供了客观的标准,也为不断进取追求提供了广阔的空间。

加强税收计划工作应采取的措施及对策

  1.实事求是,结合实际,增强税收计划管理的科学性。应从经济、税源的实际出发,紧密结合市场变化,顺应市场经济大环境的变化,遵循从经济到税收的原则,以“发展变化”的观点来预测分析经济、税源,使税收计划尽量与实际税源相吻合。为做到税收计划的科学管理,要努力做好涵养税源工作。通过加强对重点税源地区、重点税源行业和重点税源企业的管理,培植现有税源,发展潜在税源,形成梯级税源模式,努力实现从经济到税收的良性循环。同时,为确保税收计划制定和下达的科学化、合理化、规范化,要在具体编制税收计划过程中,采取测算法与调查法综合验证,要具体情况具体对待,充分考虑各地实际经济发展情况,测算各地税收负担,不能一视同仁,避免简单推算,以提高税收计划的准确度和合理度。

  2.注重实地调查研究,增强税收计划分析的针对性。制定税收计划的人员要定期深入基层了解征管工作中的新情况、新问题,及时掌握经济、税源结构变化情况以及发展趋势,提高预测税收收入的水平。要定期撰写税收计划执行情况分析报告,既要分析客观原因,更要分析主观原因,做到有情况、有数据、有比较、有办法、有预测、有重点,做到税收计划分析与税收统计分析相结合,充分发挥现有信息资料的作用。

  3.完善税收会计管理软件,保证计划执行的准确性。现行税收会计核算办法虽以申报应征数作为核算起点,但由于诸多方面原因,在基层税收会计数据实际应用上,基本是以入库数额为主,其他数据因一定程度上缺乏真实性、完整性,影响了税收计划利用会计资料来计算税收增减因素、测算税收增减幅度、预测税源及其变化趋势的作用。这就要求我们必须进一步完善税收会计管理软件,进一步提高计算机在计、会、统领域的应用水平,全面真实准确地反映税收收入、重点税源以及欠税情况等各类数据在各个时期的增减变动情况。

  4.实行综合评价,增强计划考核的合理性、公正性。当计划与实际税源有较大的差距时,不能以计划冲击税法,要综合评价,具体情况具体对待。对各级税务机关和税务干部的考评,不能完全把税收计划完成情况好坏作为惟一标准,要实事求是、全方位地考评,加大对执法情况监督考评的力度,促进税收管理工作的法制化、规范化、科学化。

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