现行成本会计

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现行成本会计（Current Cost Accounting）

　　亦称现行成本/名义货币会计，指以现行成本为计量属性，名义货币计量单位的一种会计模式。

　　现行成本会计的着眼点是企业所持有特定资产的价格变动。各个企业所持有的资产各不相同，受到物价变动的的影响也各异除了罕见的巧合之外，按一般物价指数调整的资产价值很少会与资产的现行成本一致；由一般物价水准调整的会计报表所反映的财务状况和经营成果，难免会与事实有所出入。它认为，企业所持有的资产应以它的现行成本计价，以营业收入与所耗生产要素的现行成本相比较来确定利润。

　　现行成本会计的理论依据是成本的实物补偿理论。这一理论认为，企业在经营活动中所获得的现行销售收入必须和为此所耗用生产要素的现行成本相配比，剩余的的部分才是不影响原来生产规模而可供分配的真实利润。例如某企业期初存货100件，单位成本为100元，年末出售存货100件，销售单价120元，补购存货100件，购入单价110元，期末存货100件。按照成本的实物补偿观点，该企业本年度的销售利润为本期现行销售收入12000元（100×120），减去本期现行销售成本11000元（100×110），等于1000元（12000-11000）。

　　1、确定各项资产的现行成本

　　现行成本是指在当前市场条件下为购置与现有资产相同或相类似的资产，按现时价格所需付出的现金或现金等价物，又称为重置成本。

　　2、确定企业非货币性资产的持有损益

　　包括未实现持有损益和已实现持有损益两个部分。

　　未实现资产持有收益＝非货币性资产×(期末现行重置成本-期末历史成本)

　　已实现资产持有收益=非货币性资产×(本期按现行成本计算的重置成本费用-本期历史成本计算的成本费用)

　　资产持有损益的列示:在财务资本保全下,资产持有损益单独设项,例入利润表;在实物资本保全下,企业损益仅指营业损益,不包括持产收益,在资产负债表权益项目下反映。

　　3、编制现行成本会计报表

　　资产负债表－非货币性项目采用现行成本，其他不变

　　利润及利润分配表－除销售成本和折旧外，其他不变。销售成本和折旧采用重置成本计价

　　现行成本会计具有以下主要优点：

　　1、增强了报表的可理解性。因为保留了为人们所熟悉的、具有现行购买力单位性质的名义货币计量单位，它对资产的估价方法通常能够为原始成本会计报表的使用者所接受。

　　2、能够提供企业实际的经营利润。在现行成本会计下，收入是现行的营业收入，成本是按现在重新购置或重新生产某项资产进行调整的现行成本，二者相配比，扣除持有损益，即在物价变动条件下，也能较为正确地反映企业实际的经营利润。

　　3、所有者权益较为真实。资产按现行成本计量，负债按契约或合同规定的责任计量，二者相抵后的净资产较为接近实际的所有者权益。

　　4、有利于揭示资本的消蚀情况。由于能够正确反映物价变动对确定收益的影响，资本保全情况一目了然。

　　现行成本会计的主要缺点有：

　　1、主观性较强。现行成本的确定需要大量的物价资料，其中有些可以参阅政府公布的特定物价指数，有些则需要企业根据市场等有关资料进行估算。在确定的过程中，有关数字的取舍及计算上的繁简极易渗入主观意志。

　　2、可比性较差。各期的现行成本反映了资产在不同时期的现行价值，这种数据之间缺乏可比性。

　　实施现行成本会计主要包括两方面的内容，一是确定现行成本，二是计算持有损益。