无形资产后续计量

出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)

　　无形资产后续计量是指无形资产的价值摊销。

　　国外关于无形资产后续计量的相关内容 法国财务报告准则允许在报表中列示无形资产未来经济利益的流入；国际准则第38号规定也允许初始确认后对无形资产进行重估价；美国会计准则虽并不允许无形资产在确认后进行后续计价，然而在会计实务中，却有一个超越资产历史成本的有用先例：FASB（美国财务会计准则委员会）与SEC曾设立“储备确认会计（Reserve Recognition Accounting）”，要求石油及天然气公司对已证实的未来可开采储备的价值进披露，即要求公司预计未来的现金净流量，并按统一10%的贴现率折为现值。尽管这种估计具有相当的不确定性，但FASB仍认为这一指标是“一个企业成功的关键指示器……在决策中如此有用，以致它为使用者增加的相关性远远超过了数量估计的不精确性”。对使用寿命有限的无形资产，其无形资产价值采用直线法或生产总量法在使用寿命内摊销；对使用寿命不确定的无形资产不予以摊销，但需要在每个会计期末进行减值测试，进行减值准备计提处理。

　　无形资产的后续计量是以其使用寿命为基础的。无形资产的使用寿命包括法定寿命和经济寿命两个方面，有些无形资产的使用寿命受法律、规章或合同的限制，称为法定寿命。

　　无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。需要强调的是，确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命，只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产，每年进行减值测试。

　　无形资产准则规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

　　（一）无形资产后续计量的基础

　　传统无形资产选用投入价值作为计量的基础，并在这一基础上应用历史成本法计量资产价值。在后续计量过程中，可选择的计量基础包括：

　　（1）成本基础。成本基础是传统会计最重要的计量属性。后续计量的成本基础即重置成本，是参照现时价格自创或购入全新资产所需的完全重置成本，扣除应扣损耗后的成本。应扣损耗包括实体性贬值、功能性贬值和经济性贬值。其中，实体性贬值是指资产使用过程中实体性陈旧引起的贬值，可用成新率表示；功能性贬值是指由于新技术的出现而导致资产利用不足，资产价值部分或全部得不到实现造成的贬值，可用无形资产实际利用程度占原设计的比例表示；经济性贬值是指由于货币经济价值的变化，功能重置所形成的投入成本差异，可用某项主要投入的现行价值与重置价值之比表示。重置成本计算原理简单，符合传统会计属性要求，是我国无形资产估价中的主要计量方法；其缺点在于某些计量如功能性、经济性贬值的操作性还不强，且直接对后续计量对象进行重估及调整，未考未来收益的变化，使计量的准确度打了折扣。

　　（2）市价基础。市价又称变现价格，指资产在公开市场上的销售价格。具体作法是通过市场选择与计量对象相同或相似的无形资产作为参照对象，以其成交价格为基准，根据具体交易条件调整确定无形资产的价值。变现价格的优点在于可弥补重置成本市场相关性差的缺陷，因而适用于一些诸如服装等市场许可证、特许权应用普遍的行业；缺点是大多数无形资产由于具有独占性、排它性，不存在外部活跃市场，而往往 “有价无市”，不具有横向可类比性，在现实中应用很少。

　　（3）经济基础。将无形资产剩余寿命期内的预期未来收益，按一定的贴现率折为现值，以此确定无形资产的价值。这种从产出角度衡量价值的方法优点在于关注资产的未来获利能力而不是原有价格，符合无形资产的本质特征，且与经济学计量观点保持一致。因此，经济基础被认为是一种较为合理的资产计价基础，在西方应用甚广。以经济基础评价无形资产的难点在于：三个重要参数（预期未来收益、折现率和折现期）难以确定。其中，预期未来收益是上述三项参数中最重要也是争议最大的一项，存在多种较成熟的计量指标。以下以经济基础为例，引入未来收益的不同确认标准，讨论经济基础下无形资产后续计量方法的合理选择。