整合审计

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　　整合审计并不是一种新的审计方式，只是由同一家会计师事务所对被审计单位进行财务报表审计和内部控制审计，通过设置一套审计程序、方法和流程，执行两种审计的目标，简单来说，就是出具一份审计报告，对财务报表审计和内部控制审计的目标进行阐述，即一套程序、一套流程，两个目标— — 内部控制有效性、财务报表公允性和合法性。事实上，整合审计就是在财务报表审计、内部控制审计合计的基础上，有效地进行资源整合，对重复的步骤予以删减，对重复的流程预计简化，设计合适的环节，同时实现两种审计目标。^[1]

　　1、知识溢出效应。知识溢出效应的产生源于契约性范围经济，指服务提供者和服务购买者之间由于存在信息不对称，从而使服务的交换存在较高的交易成本。如果由同一服务提供者提供多种服务，则可以利用相同的契约资源降低这种交易成本，从而获取契约性范围经济。

　　财务报表审计与财务报告内部控制审计虽目标不同，但是二者共享部分相同的审计程序以及审计方法， 内部控制审计可以增强注册会计师对被审计单位内部控制方面的了解，更好的对其控制风险进行评估，不仅提高了财务报表的审计效率，降低了成本，更重要的是提高了财务报表的审计质量。由此由同一家事务所将两种审计进行有机整合不仅能带来信息和资源共享所产生的节约成本，并且降低了信息不对称带来的交易成本，整合审计是一种范围经济的体现，我们可以看到由此带来的知识溢出效应。

　　2、需求供给理论。在开展内部控制审计和财务报表审计业务过程中，委托方和受托方均在思考如何处理好两种审计业务关系，发现这两种审计业务在审计目标、业务流程、获取证据等方面存在诸多共性，通过适当的流程再造，整合资源，由同一会计师事务所实施整合审计能够实现两种审计目标。整合审计正是顺应了市场需求而产生的，虽然在我国内部控制审计目前刚刚施行还没有全面铺开，但是可以推测整合审计是满足审计市场需求、提高审计效率、降低审计成本的必然选择。

　　1、从被审计单位角度分析

　　(1)减少被审计单位的审计成本，降低其经济负担。研究显示，由同一家会计师事务将两种审计业务进行有机整合的成本无疑将远远低于在财务报表审计的基础上单独增加内部控制审计的成本，从而减少被审计单位的审计成本，降低其经济负担。

　　(2)避免被审计单位重复提供审计证据，减轻其工作负担。财务报表审计实施过程实际上包含了获取大量的与财务报表可靠性相关的内部控制审计的证据。将财务报表审计与内部控制审计相融合，由同一家会计师事务所实行双重目标审计自然会减少被审计单位的工作量，有效避免重复取证，从而大大减轻被审计单位的工作负担。

　　2、从审计单位角度分析

　　(1)印证审计证据的真实性与可靠性，降低审计风险。内部控制审计与财务报表审计所获取的证据具有极大的相关性。一方面，审计人员可根据来自内部控制审计的证据调整财务报表审计中执行实质性审计程序的性质、时间安排和范围；另一方面，执行财务报表审计程序的结果，也有助于注册会计师在确定针对某项控制的有效性得出结论所必需的测试时作出的风险评估。

　　(2)减少审计人员工作量，提高工作效率。某一类审计中发现的问题可能可以为另一类审计提供线索和思路。注册会计师通过实质性审计程序发现被审计单位的错报，可能意味着被审计单位在错报相应的控制点上可能存在控制缺陷，这为注册会计师审查内部控制缺陷提供了线索。同样，在内部控制审计中，如果发现某控制点的内部控制存在重大缺陷，则财务报表在相应的账户可能存在重大错报，这又为财务报表审计指明了方向。可见，将内部控制审计和财务报表审计整合进行，可以相互利用对方的工作成果，有效提高审计工作效率。

　　1、业务类型相同。根据鉴证对象信息是否能被预期使用者获取，我们可以将鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务；根据保证程度的不同，鉴证业务又可以分为合理保证业务和有限保证业务。内部控制审计与财务报表审计都属于基于责任方认定的，合理保证的鉴证业务，两者业务类型相同。

　　2、审计目标具有共同性。虽然内部控制审计和财务报表审计的目标各有所侧重，但两者具有共同目标—— 为企业外部信息使用者获取决策相关的高质量的会计信息提供合理保证。

　　3、工作成果可以互为所用。由于财务报告内部控制审计和财务报表审计紧密联系，在不降低审计质量的前提下，为了节约审计成本和审计资源，二者的工作成果可以互为所用。例如：当注册会计师接受委托同时对财务报表和内部控制进行审计时，注册会计师需要对内部控制进行审计并形成结论，在进行财务报表审计时可以直接利用内部控制审计报告中对内部控制有效性的结论进行控制风险的评估，最终确定实质性程序的性质、时间和范围。