接受现金捐赠

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接受现金捐赠(donated cash)

　　接受现金捐赠是指企业因接受现金捐赠而增加的资本公积。

　　企业接受现金资产捐赠时，由于该捐赠项目的价值在捐赠日就已经实现，因此企业应按实际收到的金额，借记“现金”或“银行存款”等科目，贷记“资本公积—接受现金捐赠”科目。^[1]

　　如果接受现金捐赠的企业属于外商投资企业，则核算要求与其他企业有所不同。外商投资企业接受现金捐赠时，应按实际收到的金额，借记“现金”或“银行存款”等科目，按接受捐赠的现金金额与现行所得税税率计算应交的所得税，贷记“应交税金—应交所得税”科目。按接受现金捐赠的金额减去应交所得税后的差额，贷记“资本公积—接受现金捐赠”科目；年度终了时，企业应根据年终清算的结果，按接受捐赠的现金原计算的应交所得税与实际应交所得税的差额，借记“应交税金—应交所得税”科目，贷记“资本公积—接受现金捐赠”科目。

　　例：甲公司属外商投资企业，2002年10月8日，接受其华侨捐赠现金100000美元，当日汇率为1:8.1，企业适用所得税率为33%，应作如下会计分录：

　　借：银行存款—美元户 810000(100000×8.1)

　　　　贷：应交税金—应交所得税 267300(810000×33%)

　　　　　　资本公积—接受现金捐赠 542700

　　假设2002年12月31日，甲公司年终清算的结果表明，上述接受现金捐赠实际应缴纳的所得税为220000元。即与原计算应交所得税267300元的差额为47300元。应作如下调整会计分录:

　　借：应交税金—应交所得税 47300

　　　　贷：资本公积—接受现金捐赠 47300