内部审计规范体系
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什么是内部审计规范体系[1]
内部审计规范体系是内部审计工作人员在审计工作中应当遵循的业务标准和行为准则的总称。
内部审计规范体系的构成[1]
内部审计规范体系由内部审计准则、内部审计职业道德规范等组成。
一、内部审计准则
内部审计准则是内部审计职业规范体系的重要组成部分，是对内部审计机构及内部审计人员执业行为的规范，也是衡量内部审计质量的权威性标准。国际上许多发达国家都非常重视内部审计准则的建设，作为内部审计职业的国际性组织——国际内部审计师协会(IIA)从1941年成立起就着手制定内部审计准则，并且根据实际情况不断修改内部审计准则，旨在为内部审计实务提供高质量的执业标准，以推动内部审计职业的发展。2001年6月，IIA颁布了最新的内部审计实务准则，并从2002年1月1日起正式实施。中国内部审计学会于1987年以国家分会形式加入国际内部审计师协会，充分借鉴国际内部审计惯例，自2003年至2005年分四批发布了内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、20个具体准则和两个内部审计实务指南，初步建立起中国内部审计准则体系。以下介绍中国内部审计准则的有关情况。
(一)制定内部审计准则的目标
1．贯彻落实《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》以及相关法律法规，加强内部审计工作，实现内部审计的制度化、规范化和职业化。
2．促使内部审计机构和人员按照统一的内部审计准则开展内部审计工作，保障内部审计机构和人员依法行使职权，保证内部审计质量，提高内部审计效率，防范审计风险，促进组织的自我完善与发展。
3．明确内部审计机构和人员的责任，发挥内部审计在强化内部控制、改善风险管理、完善组织治理结构、促进组织目标实现的作用。
4．建立与国际内部审计准则相衔接的中国内部审计准则。
(二)内部审计准则体系
1．内部审计基本准则。内部审计基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。
2．内部审计具体准则。内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。
3．内部审计实务指南。内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。
(三)内部审计准则的约束力
内部审计基本准则、内部审计具体准则是内部审计机构和人员进行内部审计的执业规范，内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵照执行。内部审计实务指南是对内部审计机构和人员实施内部审计的具体指导，内部审计机构和人员在进行内部审计时应当参照执行。
(四)内部审计准则的适用范围
内部审计准则适用于内部审计机构和人员进行内部审计的全过程、适用于各类组织。无论组织是否以盈利为目的，也无论组织规模大小和组织形式如何，内部审计机构和人员在进行内部审计时，都应遵循内部审计准则。
(五)《内部审计基本准则》的内容
《内部审计基本准则》针对内部审计过程中基本性、纲领性问题进行了规范，这些问题属于内部审计活动中不易发生变化、具有相对稳定性的重要问题。对这些重要问题的规范，体现了基本准则在内部审计准则体系中的基础地位，以及对具体准则的指导作用。基本准则共有六章，第一章为总则，第六章为附则，其余各章分别为一般准则、作业准则、报告准则和内部管理准则，基本准则的核心内容具体如下：
1．一般准则
(1)内部审计机构的设置应考虑组织的性质、规模、内部治理结构及相关规定，并配备一定数量具有执业资格的内部审计人员。
(2)内部审计机构建立有效的质量控制制度，并积极了解、参与组织的内部控制建设。
(3)内部审计人员应具备必要的学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制，并不断通过继续教育来保持和提高专业胜任能力。
(4)内部审计人员应当遵循职业道德规范，并以应有的职业谨慎态度执行内部审计业务。
(5)内部审计机构和人员应保持独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行。
(6)内部审计人员应具有较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有效沟通。
2．作业准则
(1)内部审计人员在审计过程中，应充分考虑重要性与审计风险的问题。
(2)内部审计人员应在考虑组织风险、管理需要及审计资源的基础上，制订审计计划，对审计工作作出合理安排。
(3)内部审计人员在实施审计前，应向被审计单位送达内部审计通知书，并做好必要的审计准备工作。
(4)内部审计应深入调查、了解被审计单位的情况，采用抽样审计等方法，对其经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行测试。
(5)内部审计人员可以运用审核、观察、询问、函证和分析性复核等方法，获取充分、相关、可靠的审计证据，以支持审计结论和建议。
(6)内部审计人员在审计过程中应积极利用计算机进行辅助审计。在计算机信息系统下进行审计，不应改变审计计划的目标和范围。
(7)内部审计人员应将审计程序的执行过程及收集和评价的审计证据，记录于审计工作底稿。
3．报告准则
(1)内部审计人员应在实施必要的审计程序后，出具审计报告。审计报告的编制应当以经过核实的审计证据为依据，做到客观、完整、清晰、及时，具有建设性，并体现重要性原则。
(2)审计报告应说明审计目的、范围，提出结论和建议，并应当包括被审计单位的反馈意见。
(3)审计报告应声明内部审计是按照中国内部审计准则的规定实施，若存在未遵循该准则的情形，审计报告应对其作出解释和说明。
(4)内部审计机构应建立审计报告的分级复核制度，明确规定各级复核的要求和责任。
(5)内部审计人员应进行后续审计，促进被审计单位对审计发现的问题及时采取合理、有效的纠正措施。
4．内部管理准则
(1)内部审计机构负责人应确定年度审计工作目标，制订年度审计计划，编制人力资源计划和财务预算。
(2)内部审计机构负责人应根据《审计署关于内部审计工作的规定》和中国内部审计准则结合本组织的实际情况制定审计工作手册，以指导内部审计人员的工作。
(3)内部审计机构负责人应建立内部激励约束制度，对内部审计人员的工作进行监督、考核，评价其工作业绩。
(4)内部审计机构负责人应在组织适当管理层的支持和监督下，做好与外部审计的协调工作。
二、内部审计人员职业道德规范
内部审计人员在履行职责时，应当严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定，不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动；应当做到独立、客观、正直和勤勉；应当保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利益；应当保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断；应当保持和提高专业胜任能力，必要时可聘请有关专家协助；应诚实地为组织服务，不做任何违反诚信原则的事情；应当遵循保密性原则，按规定使用其在履行职责时所获取的资料；在审计报告中应客观地披露所了解的全部重要事项；应具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系；应不断接受继续教育，提高服务质量。
