会计确认标准

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会计确认标准(Affirming Standard of Accountants)

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什么是会计确认标准

  会计确认标准是指会计系统予以确认的会计事项所应具有的特征。确认一个项目和有关的信息,应符合四个基本的确认标准,即可定义性,可计量性,相关性和可靠性。

会计确认标准的规范[1]

  一、应符合财务会计信息质量特征。

  会计信息质量特征是会计目标会计程序和方法之间的“桥梁”,对选择、判断、确定会计程序和方法具有普遍的指导意义。它既是对会计信息系统中每个步骤和环节接收加工信息的要求,也是对输出供使用者使用的会计信息的要求。

  美国财务会计准则委员会认为,因为信息质量的有用性特征,从而使确认、计量具备了较完备的基本标准。

  会计信息的有用性是由可靠性(真实性)、相关性、可比性、一致性等质量特征构成,其中可靠性和相关性是最主要的质量特征,也是会计确认的基本标准。

  1.真实性。真实性要求每一个会计信息都应当如实反映已经发生的过去的事项或预计(按计划)将会发生的未来事项;并有可靠的凭证可据以查验其数据的来源和转化为信息的计算过程;真实性还包括客观公正,即应事实求是,不能按照任何个人意志来接收、加工和提供信息。将真实性作为确认的一个标准,就是要通过会计的“初始确认和“再确认”,制止并杜绝不真实、不可靠的经济数据进入会计核算系统;保障输入会计系统的经济数据具有客观可信的证据;提高列入会计报表的财务或其他经济信息的质量。

  2.相关性。相关性是指会计提供的信息能够帮助会计信息的需要者计算过去、现在和预测将来事项的结局,或者去证实、纠正以往的预期情况。从而影响其决策。相关性的核心在于,会计信息必须与其使用者制订决策的要求相协调。

  由于经济活动的纷繁复杂。不同使用者的决策和管理所需要的会计信息在种类、形式和数量上都是有差别的。按相关性进行会计确认。可以尽可能做到针对使用者的具体需要。确认相关的经济数据,排除无关的数据。通过对信息的整理、压缩和改制,最大限度地满足各类使用者对会计信息的差别需求。

  会计信息必须同时具有相关性和可靠性,才能对经济决策有用。而在现代经济环境中。作为会计确认的基本标准,可靠性和相关性也是不可偏废的。

  二、应符合财务会计核算系统的自身特点。

  如果说财务会计是一个完整的以提供财务信息为主的经济信息系统,那么,会计核算系统则是其最重要的子系统。

  会计核算作为具有基础性质的信息系统,它生成信息所要经过的信息输入、信息转换和信息输出这3个环节有其内在的本质特征,从而也决定了进行会计确认在技术上要符合下面的要求。

  1.可用货币计量。会计作为全面、系统反映经济活动的一个经济信息系统,首先要接收企业大量经济业务所产生的数据,然而并非所产生的经济数据都能成为会计信息系统的处理对象。例如企业人员构成、工时利用率、签订的供销合同等。尽管它们也产生数据,但其本身不属于经营资金运动或已完成的经营资金运动,不能通过货币计价或计量,其数据不能纳入财务信息。因此不是会计处理对象,不能按会计信息系统的特定规则直接进行加工处理。会计确认时。应当排除那些不属于会计对象的经济数据,只对与资金运动有关的、能够用货币计量或计价的经济数据或加工中的信息予以确认。从而保证了会计信息系统处理对象的质的统一性。

  要说明的是,在会计核算系统中也会有一些非货币信息。

  但在处理上,非货币信息既不可能、也不需要系统、顺序地按会计核算的各种专门方法进行加工,也就是说,它们不必经过严格的会计确认。因此,凡不具备用货币计量的特征的数据或信息,都不能在会计中予以确认。

  2.应符合会计要素的定义、特征及项目分类的要求。对各项要素在何种条件下才应记录并在报表上进行披露,这是严格意义上的确认。因为会计要素作为会计核算系统的直接处理对象,是形成财务信息的基本单位,对其确认的准确与否,直接关系信息质量。下列标准对于确认各项要素都共同适用。

  (1)被确认的项目仅是通过交易或事项所产生,它们的性质符合要素的定义。

  (2)与该项目有关的未来经济利益(未来现金流量)流入或流出企业的不确定性能明确的评估。

  (3)对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。

  对会计要素的确认要符合第一个标准是勿庸赘言的。在应用第二个标准时。还应注意的是,由于与某一项目有关的未来经济利益流入或流出企业存在着不确定性因素,在编制财务报表时必须估计这种不确定程度带来的影响,因为它将直接影响到确认那一个因素。例如,一般来说,企业的应收账款都可以得到支付,故将其确认为一笔资产;但若有理由证明其中的一部分将得不到支付时。就要确认一笔费用。在应用第三个标准时,应该注意的是。能够对所要确认的项目的成本或价值作出合理的估计。合理的估计是编制财务报表所比必不可少的。但若对某一项目无法作出合理的估计,就不能在财务报表中确认这个项目。例如。对一索赔诉讼案件将会给企业带来的收入。因无法可靠地计量其数额。故虽然其符合资产与收益的定义。也不能在财务报表中确认。再如,对所置资产在持有期间。其现行或重置价值超过历史成本部分。除非确能可靠地计量。否则应当推迟确认。

  在确认会计要素时,还应对其具体化。这在会计实践中 表现为对符合会计要素定义和特性的数据,要通过某个具体帐户来记录;而符合会计要素定义和特性的簿记信息,还要借助于报表的具体项目来表示。

  3.会计确认的时间基础应是以权责发生制为主,以现金流量基础为补充的两者相结合的双重确认基础。在市场经济条件下。由于各种原因,使经济业务发生的时间与相应的款项收付时间不一致,这就产生了会计确认的时间基础问题。

  现代会计采用的确认基础是以权责发生制为主,即以权利已经形成或义务(责任)的真正发生为基础的,并由此产生了递延、应付、摊销分配等会计程序。但财务会计的确认也运用了收付实现制。这是因为:第一,考虑到现金具有较强‘ 的流动性。及时反映和监督现金的动态是会计的一项任务。

  当交易或事项发生时,凡是涉及现金。不论其影响蓟企业权责后果如何,都要先行记录(按收付实现制)而后调整(按权责发生制)。所以在日常的会计处理中,两种确认基础缺一不可。第二,目前基本财务报表中,资产负债表损益表是以权责发生制为基础,而现金流量表是以收付实现制为基础的。这也说明财务会计不能采用单一的确认基础。

  三、应体现社会主义市场经济的特点。

  社会主义市场经济不仅具有市场经济的共性,而且还有其特性。这就是在坚持公有制按劳分配的基础上,建立并不断加强、改善国家宏观调控体系。就是说,要使市场在国家调控下。对资源配置起基础性作用,促使国民经济按照社会主义本质要求。持续、快速而又健康地发展。会计作为经济管理的重要组成部分,不仅是微观经济管理的重要手段。

  也是宏观经济管理的重要手段。从宏观来看,一方面通过会计规范约束微观经济主体的经济行为、监督微观经济主体在法律范围内进行运作,从而保障国民经济正常运作所必要的经济秩序;另一方面,在我国会计核算按照国家统一规定的会计手段进行,不仅可以及时发现国民经济运作中出现的问题,发挥预警作用,以便政府有关部门及时采取措施,更重要的是通过提供可比的会计信息。便于政府部门汇总分析,成为宏观经济管理和调控的信息来源。为此,在我国社会主义市场经济条件下进行会计确认,还应遵循以下标准。

  1.合法性。企业的各项经济活动,都应遵循党和国家在不同时期的有关方针、政策和经济法规及财经制度。凡输入会计核算系统的数据。首先要确认数据所代表的有关经济业务的合法性。无论是对经济数据的初始确认还是对簿记信息的再确认,都要根据有关法规和制度进行严格审核。若发现违法违纪的经济业务,不仅不予记录。还应立即揭发、制止。

  并及时提请企业领导和有关部门处理。很显然,会计确认以合法性为标准。实际上是在会计实践中实施会计监督职能的具体体现。

  2.可比性。可比性原则不仅是会计核算的一般原则,也应作为会计确认的一个标准。为了保障国民经济管理和调控的需要。会计对所确认的会计要素帐户、报表项目应符合国家的统一规定。它们的定义、特性和项目分类作为满足财务会计核算系统自身要求的确认标准,在不同的企业之间和不同的时期应保持一致或基本一致,所选择的计量和记录方法也应一致或基本一致。

  显然。在会计确认时坚持合法性和可比性,是社会主义市场经济对会计核算的约束和规范,这两个标准使得会计信息成为满足国家宏观经济决策需要的保证。

会计确认标准的创新[2]

  一、传统会计确认标准及其局限

  会计确认在西方早期的会计文献中就有论述,但至今对会计确认作出最具权威性定义的当属美国财务会计准则委员会(FASB)于1984年发表的第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》。该公告认为,“确认是将某一项目,作为一项资产、负债营业收入、费用等等之类正式地记人或列入某一个财务报表的过程,它包括同时用文字和数字描述某一项目,其金额包括在报表总计之中。”对于一笔资产或负债,确认不仅要记录该项目的取得或发生,还要记录其后发生的变动,包括从财务报表中予以消除的变动。同时该公告认为,确认一个项目和有关的信息,应符合四个基本的确认标准。凡符合四个标准的,均应在效益大于成本以及重要性这二个前提下予以确认。标准是:定义— — 项目要符合财务报表某一要素的定义;可计量性— — 具有一个相关的计量属性,足以充分可靠地予以计量;相关性— — 有关信息在用户决策中有举足轻重的作用;可靠性— — 信息是反映真实的、可核实的、无偏向的。“会计确认标准作为会计系统予以确认的会计事项所应具有的特征,是现代财务会计核算系统得以运行的有力保障,凡符合标准的会计事项被确认为相应的会计要素并纳入财务报表中,不能完全满足上述标准的信息则被摒弃在财务报表之外。这些标准对于保证会计信息的相关性、可靠性从而提高会计信息的利用度等方面均起到了积极的作用。但是,近20年来企业经营环境发生了巨大的变化,按照传统会计确认模式下所生成的会计信息的有用性受到越来越多使用者的批评,会计确认模式面临创新的压力与挑战。美国证券交易会(SEC)委员StevenM H Wallman认为传统的会计确认标准存在如下局限性:“第一,那些潜在的相关项目由于不符合确认标准而被忽略(通常是由于可靠性原因);第二,由于计价或其他方面的原因越来越无用的项目却依然包含在报表当中;第三,人们并不总是清楚为什么一些信息包含在财务报表当中,而其他信息则被排除在报表之外”。

  二、会计确认标准的创新模式

  Wallman在《财务会计与财务报告的未来之二:彩色方法》文中,对会计确认标准提出了新的看法,认为会计确认标准的选择应建立在为用户提供更为有用的信息上。他将原有的单一标准扩展成为一个具有多层次内在结构的会计确认标准体系,其基本构成如下:

  (一)满足现有确认标准的项目。

  满足现有确认标准的项目必然是企业最相关、也最为可靠的信息,因此,该标准所确认的信息构成了财务报告最核心的部分— 一财务报表。

  (二)存在可靠性问题的项目

  1.研究开发费用、广告支出等。按照现行会计惯例这些项目发生时即作为当期费用处理,事实上这些项目通常会形成资产,从而满足现行确认标准的第一项条件(定义标准)。由于企业必须不断地对来自于研究开发以及广告方面的产出进行评估,从而表明这些活动所带来的未来利益是可计量的。

  2.品牌、企业长期累积的无形价值以及花费在顾客满意度上的支出等。这些项目同样由于信息的不可靠性,现行会计惯例拒绝将其作为资产项目予以确认。

  因此,在核心层之外建立一个新的层次,并将该层次的标准界定为那些具有相关性但也许可靠性稍逊的信息。

  (三)可能存在可靠性和定义双重问题的项目。

  有些行业,顾客满意度具有较高的相关性和可计量性,同时也是企业盈利能力的一个重要组成部分,从而具有可靠的特征。另外,顾客满意度与品牌联系在一起的时候,也符合资产定义的标准,但在更多的情况下,并非如此,当顾客满意度是以调查的评价形式表示,或者它不与某一特定品牌相关而是与雇员的服务联系在一起时,就很难界定将其确认资产项目。无论如何,顾客的满意度的信息对于任何一类用户都具有较高的决策参考价值,因此,应在财务报告中予以披露,将其从第二层次中分离出来,作为单独的一个层次列示。

  (四)不符合要素定义标准的项目。

  该层次所包含的项目为那些满足可计量性、可靠性以及相关性标准,但很明显不符合财务报表要素定义标准的项目。其最具代表性的项目是风险计量实践。

  当前,企业关注的焦点在于风险管理,风险灵敏度分析必然与企业和财务报表的用户相关。同样,尽管还不能完全排除怀疑成分,但基于定量分析风险测试也在一定程度上满足可计量性和可靠性的标准,特别是当企业在运用风险计量技术方面获得较多的经验时,情况更是如此。除了那些开发风险测试项目的企业以外,通常风险分柝不能满足作为一项资产、负债或权益要素的定义特征;而且,这类方法通常所传递的信息是已确认或未被确认资产或负债价值的敏感度信息的假设性变动,而不是真实性变动。因此,将这类信息单独反映一方面可以向市场提供更为相关的信息;另一方面也有助于更好地描述完全符合现行确认标准项目的特征。除了风险计量实践之外,前瞻性信息也属于这一类型。

  (五)存在定义、可靠性以及可计量性问题的项目。

  包括不符合财务报表要素定义的标准,同时又不能可靠计量的项目。对这些项目价值的估计带有很大的主观性,不易审计,并且也许只存在于某一特定的行业而不具有普遍性。因此,这些项目的计量通常不满足可靠性的标准。然而,随着知识经济的到来,这些项目对企业最终的经营收益的贡献额越来越大,将其从会计信息中剔除的作法显然不妥。Wallman在其构想的会计确认新模式中将这一项目作为第五层次予以确认,同时为了提高该项目的可靠性,对其所采用的计价方法应给予适当的限制。

  三、对创新模式的评价

  Wallman提出的“彩色模式”,打破了传统财务报表仅以确认和不确认作为信息披露唯一标准的结构。Wallman认为传统财务报告的这种处理是一种“黑白模式”,即要么确认,要么不确认。因此他针对FASB第5号概念公告所确定的四条确认标准,一项一项地分别予以考虑,建立了他所说的分为五个层面的彩色报告模式。彩色模式与现行模式相比的区别。主要表现在:第一,二者的目标不同。创新模式强调财务报告应提供相关有用的信息,以便对投资、信贷以及其他决策有较高的利用度;现行模式则强调一项信息是否应在财务报表中予以确认,从而维护财务报表的可靠性与相关性。第二,会计确认在会计信息生成过程中的地位不同。在创新模式下,会计确认主要的功能被弱化,仅适用于核心层会计信息的生成.而对于其他各层次的会计信息则没有相应的制约作用;相反,在现行模式下,会计确认居于主导地位,凡没有通过会计确认标准检验的有关信息,均不纳入企业的财务报告当中。第三,二者的后果不同。在创新模式下,由于放宽了企业经济信息进入财务报告的限制,从而极大地提高企业财务报告的信息容量;在现有模式下,不论是财务报表还是对有关报表的附注说明,都仅局限于可以进行确认的项目,其所提供的会计信息相对有限。

  总之,与现行模式相比,Wallman所构想的创新模式与企业财务报告的目标具有更高的一致性,与企业会计信息的动态发展具有更好的适用性,从而更能有效地满足各类会计信息终端用户的差异性需求。当然,这一模式同样存在着一定的缺陷,其最大的问题在于是否具备可操作性。Wallman在提出彩色模式后,并未提出他的彩色报告怎样编制,平时会计记录应如何进行。因此,应在Wallman研究成果的基础上,进一步研究出一种更为有效的会计确认标准体系。

参考文献

  1. 王晓丽,刘赛红.试论会计确认标准.湖南商学院学报2000年1期
  2. 王启军.浅谈会计确认标准的创新.经济技术协作信息2009年11期
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