三式记帐法

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三式记帐法(triple entry bookkeeping)

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什么是三式记帐法

  三式记帐法是指对每项经济业务以相等金额记入相互对应的三类帐户的一种记帐方法。它是美籍日裔会计学家井尻雄士(ljiri Yuji)(1935~ )提出的。

  井尻雄士在考察资本主义企业会计的基础上,试图对复式记帐法加以扩展,于1982年在所著的《三式簿记和收益动量》一书中提出三式记帐法。他认为,理解复式记帐法的纯粹方程式可以归纳为“财富=资本”;式中,财富的定义为资产减负债。由此出发,他推导出以下两种三式记帐法:

  ①时间三式记帐法。记帐方程式为“预算=财富=资本”。式中,财富反映现在,资本说明过去积累的经营成果,而预算则面向未来。在复式记帐法基础上增加的预算类帐户记录目标资本的增减变化,即未来计算期目标资本要求达到的水平。于是把预算指标纳入了帐户体系。

  ②微分三式记帐法。记帐方程式为“财富=资本=动力”。它把资本解释为财富的微分,即为财富现状提供了理由;而动力则为资本的微分,即为财富现状提供理由的理由。在复式记帐法的基础上,添加动力类帐户记录收益变动的原因,即差异。于是把各种差异纳入了帐户体系。

  如将上述两种记帐法结合起来,就构成多式记帐法,其方程式为“预算=财富=资本=动力”。

  三式记帐法现在处于理论探讨阶段,还未见诸实践。但以上两种三式记帐法的设想,为会计学的发展提出了探索前景。

三式记帐法的优点

  会计环境的不确定性和复杂性使得三式记帐法具有成为会计基本记帐方法的可能性,经济活动的复杂性、风险性使得会计在反映经济活动时充满不确定性,需要结合客观情况进行一些必要的估计和判断,由于估计和判断不可避免地带有主观性,会导致会计处理的结果可能因人而异,这既不利于会计信息的可比性,也不利于会计信息的鉴证和评价。而三式记帐法可以减少主观方面判断和评价,有效的解决这方面的问题。

  1、可扩大信息的提供范围,企业从经营开始一直到目前若干年的财务会计信息可提供给信息使用者。可减少通货膨胀对会计信息的影响,同时可将本企业会计信息放在世界经济或国家经济或周边经济环境中去考察。也可看出整个宏观经济环境对本企业的影响程度。

  2、会计信息的输出,可以从多方面、全方位的通过计算机技术来处理复杂的财务会计信息。使信息使用者根据公布的会计信息(包括历年的财务会计 信息)自己能进行判断企业会计信息的真伪,根据提供的信息判断企业业绩的优劣。因企业通过三式记帐法可提供横向同类其他企业的信息,也可提供企业历年的财务会计信息,纵向比较企业自开办到现在的经济情况(计算机技术的应用可同时获得以上会计信息)。

  3、可进行管理会计成本会计财务会计的相互融合,使企业信息使用者和企业管理者能通过信息的传递,相互沟通、相互监督共同促进企业的成长和发展。

  4、可通过对企业纵向和横向的相类似企业会计信息的比较分析,和对企业较特殊会计处理的交易与事项的分析(横向和纵向的企业信息都没有可比性的情况下)。可发现企业经营的风险或分辩出企业会计信息中虚假和偏离实际的财务会计信息。

  5、可极大提高企业会计信息的可靠性,相关性和可比性,促进企业和整个社会经济的良性循环。

三式记帐法的缺点

  1、会计信息数据输入、输出的数量巨大。

  2、对会计人员的业务素质要求较高,综合能力要求较强,要求能通晓会计、财务管理、外语、计算机技术和现代通讯等方面的知识。

  3、在处理数据时,只有依靠计算机、通讯设备才能完成大量的分类、汇总、平衡等会计信息处理工作,一旦出现设备方面的问题,如:计算机病毒等,就会大量的损坏企业会计信息。

实行三式记帐法的可行性

  1、计算机技术的普遍使用,信息处理的数据的增加,使大量处理会计信息成为可能。

  2、现代通讯手段的广泛使用、互联网等电子邮件的应用,使三式记帐法应用比较容易。

  3、在当今世界,经济全球化经济一体化进程进一步加强,各国人民的交往日益增强,经济文化的融合会进一步加深。会计信息的复杂化不可避免,我们只有在复杂的社会经济环境中,通过一系列复杂的处理程序。收集充分合理的会计信息来满足广大投资者的需要。

  4、ERP技术的采用。ERP是一种基于计算机信息技术的现代管理模式,实施ERP是企业实现现代化、提高管理水平、增强竞争力的有效途径。而一些企业的成功实践,充分证明了企业实施ERP的必要性和重要性,企业应用ERP不只是一种时髦,而是等于接受了一种管理方式管理模式,其精华就是其科学性、精确性和合理性。从而可使三式记帐能顺利实行。

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