財產信托會計

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財產信托會計（Fiduciary Accounting）（美）

　　財產信托人記錄和報告受托財產管理狀況的一套方法和程式。由於財產信托管理人與受托財產的受益者建立了受托--委托責任關係，財產信托人需要專門的會計方法反映和報告受托財產的管理情況。財產可以是破產財產，也可以是遺產，還可以是有一定用途的其他財產。

　　信托人必須是他人非常信任的一個人，可以是遺囑執行人（executor）、受托人（trustee）、管理人和監護人（guardian），這取決於信托財產的性質和慣例。在法律上，信托人是經授權接管他人財產的個人或某一實體。在接管遺產或信托財產後，信托人有義務按照對受益人最有利的方式管理財產。

　　遺產會計和信托會計運用相似的程式，但兩者也存在著一些差異，包括會計個體產生的方式、它們經營活動的目標及其存在的期限長度。

　　當某一個人死亡時，就產生了遺產。通常，由遺囑認證法院（probate court）委派死者的私人代表（即遺囑執行人）管理遺產。遺囑執行人在接管遺產時，需要設置一套自我平衡的賬戶，記錄所接管各項遺產。對這筆遺產所承擔的責任，以及以後解除該責任的方式，均應有所反映。由於遺囑執行人並不接受死者債務的責任，在該遺產的負債清償之前，不需要加以記錄。

　　財產信托會計的焦點在於如何區分信托財產的本金及收益。這適用於所有的財產信托會計。遺囑執行人要將所接管的遺產進行投資，並從中獲取收益。區分遺產本金和收益的原因在於，受益人的情況各有不同。美國1978年頒的《修改後本金和收益統一法案》，為遺產本金和收益的劃分提供了指南。該法案規定，在清理死者遺產時所發生的費用應當減少遺產的本金，包括債務、喪葬費、遺產稅、利息與罰金、家庭扣除、律師費、遺囑執行費和支付給法院的費用。

　　另一個辦法是，包含在死者遺產中的資產，在死後所贏得的收益（減費用）要分配給遺產的指定受贈人；應歸屬遺產管理期的任何剩餘收益，要按他們在未分配（剩餘）遺產的權益比例分配給各遺產受贈人。

　　在死亡時應收而未收的款項，是遺產本金的一部分，包括死亡時已到期的利息、股利、租金、使用費和年金等。在死亡後在收益中所取得的財產應確認為遺產收益。除非遺囑中另有規定。在債券投資作為遺產時，不需要對債券投資進行折價或溢價的攤銷，因為該債券（及其他證券）已按公允價值計價，而出售債券的任何損益應調整遺產的本金。遺產中若有長期資產，一般應計提折舊，受益人已作為住宅使用的不動產或受托人所持有的個人財產除外。

　　某一人遺囑會導致收益信托的產生。依照某一遺囑而產生的信托稱為遺囑信托（testamentary trust）；管理信托財產的信托人稱為受托人（trustee）。受托人可以是一定企業，也可以是某一自然人。美國的信托會計由州法、統一信托法案、遺囑認證統一法則及修改由本金和收益統一法案所規定。

　　信托會計的主要問題也是區分本金和收益。信托基金的本金應確保完整無損，以保證其所產生的收益能達到特定的目標。通常要設置信托基金本金和信托基金收益兩個賬戶，分別反映本金和收益的餘額，但不需為信托基金本金和收益設置專門的現金賬戶。