年底雙薪

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　　“第13個月工資”，也稱“年終加薪”，是指單位按照規定程式向個人多發放一個月工資。這是伴隨著我國收入分配製度改革推進而產生的一種薪酬名目。也叫“年底雙薪”。

　　國稅發〔2005〕9號文下，“第13個月工資”該如何征收個人所得稅。

　　一、如果企業在年底只發放“第13個月工資”不發放其他性質的一次性獎金：“第13個月工資”應依據國稅發〔2005〕9號文的規定，將“第 13個月工資”除以12，按其商數確定適用稅率和速算扣除數來計算繳納個人所得稅。

　　二、如果企業在年底既發放“第13個月工資”也發放一次性獎金：根據國稅發〔2005〕9號文第三條規定，在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅方法只允許採用一次。同時結合第五條的規定，我們認為，對於企業既發放“第13個月工資”也發放一次性獎金，由於對“第13個月工資”和年終一次性獎金的關係，法律上也沒有明確定義，企業可以在“第13個月工資”和全年一次性獎金中任選一個，按國稅發〔2005〕9號文規定的方法計算繳納個人所得稅，但不能選擇對“第13個月工資”和年終一次性獎金都按國稅發〔2005〕9號文規定的方法來計算。如果選擇一次性獎金按國稅發〔2005〕9號文來計算，“第13個月工資”就必須和當月發放的工資薪金合併計算繳納個人所得稅。如果選擇將“第13個月工資”按國稅發〔2005〕9號文計算，則年終一次性獎金就必須和當月發放的工資合併計算繳納個人所得稅。

　　例如：某企業與A員工簽訂用人合同時規定，每月除支付A員工工資3000元外，公司會在年底根據經營情況，給每位員工發放第13個月工資。除此之外，公司會根據人事部門制定的績效考核辦法，對被評選為“優秀員工”的個人，派發1萬元的年終獎。

　　(1)選擇年終一次性獎金按國稅發〔2005〕9號文來計算：

　　10000÷12=833(元)，稅率10%，速算扣除數25；

　　一次性獎金應納稅額：10000×10%-25=975(元)；第13個月工資應納稅額：(3000+3000-1600)×15%-125=535(元)；合計應納稅額：975+535=1510(元)。

　　(2)選擇第13個月工資按國稅發〔2005〕9號文來計算：

　　3000÷12=250(元)，稅率5%；

　　第13個月工資應納稅額：3000×5%=150(元)；

　　一次性獎金應納稅額：(3000+10000-1600)×20%-375=1905(元)；

　　合計應納稅額：150+1905=2055(元)。

　　從上面的計算可以看出，選擇將一次性獎金按國稅發〔2005〕9號文來計算比較划算。當然，“第13個月工資”和年終一次性獎金的數額和企業的薪酬結構是密切相關的。一般而言，對既發年終獎又發“第13個月工資”的企業來說，如果“第13個月工資”數額大於一次性獎金的，選擇“第13個月工資” 按國稅發〔2005〕9號文來計算比較划算，反之則應選擇年終一次性獎金。