外幣換算

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外幣換算(Foreign Currency Translation)

目錄

什麼是外幣換算[1]

  外幣換算是指改換帳簿報表的貨幣表示方法,是將以某一國家的貨幣表示的報表改換為用與之等值的另一個國家的貨幣來重新表示的報表。它不存在物質貨幣的轉移,也不存在貨幣兌換經濟業務

  在跨國公司內部,控股公司與國外的子公司使用著不同國家或地區的貨幣。當國外子公司債務母公司保證償還時,子公司債權人最關心的不是子公司本身的會計報表,而是整個跨國公司合併會計報表跨國公司管理者,也需要依據合併會計報表對整個公司的經營成果進行評價並據以作出決策。

  母公司在編製合併財務報表時,通常用母公司所在國家或地區的貨幣作為報告貨幣,作為單一的等值貨幣來重新表示各種不同的外幣金額。

  外幣折算並不改變所計量的資產或負債的固有價值,也並不是對它的歷史成本的調整,它改變的僅是合併報表中子公司有關項目的貨幣計量單位

外幣換算的調整[2]

  對許多跨國公司來說,股東權益的一個調整項目就是外幣換算調整。跨國公司在國外和國內都要經營,所以,一部分經濟交易就會以外幣計算。當準備在本國(美國)出具報表時,就要把外幣反映的交易換算成本幣。外幣換算也就是為報表反映的需要,把外幣表示的財務狀況經營成果轉換為本幣表示。

  換算調整是指公司為編製合併報表的需要把外幣換算成本幣所產生的收益或損失。這種收益或損失取決於本幣在某一時期內相對於外幣的價值。當公司在外國的投資是屬長期投資時,換算調整通常會反映在資產負債表中的股東權益下,而不是在損益表中,因為這種收益或損失並不是由實際交易所產生的。

外幣換算的方法[3]

  外幣換算的方法包括如下:

  (1)流動非流動。就是把資產負債傳統地分為流動與非流動兩大類。凡是在一年以內或正常經營周期內耗用、消逝或轉變為其他資產或售出的一切資產作為流動資產。而在一年以內或正常經營周期內須償付的各種負債作為流動負債流動資產流動負債資產負債表編製日當時的現行匯率換算成國內等值貨幣。非流動資產非流動負債按資產取得當時及負債廬立當時的匯率,也就是歷史匯率換算。非流動資產的折舊和攤銷分別按有關資產摺合為本國貨幣的同一匯率換算。

  (2)貨幣非貨幣性法。就是把資產、負債分為貨幣性與非貨幣性兩大類。貨幣性項目一般以本項目的貨幣額表示,大體上不存在計價問題。如現金應收帳款應付票據等。貨幣非貨幣性法要求貨幣性資產和負債按資產負債表編製日當時現行匯率換算成國內等值貨幣;非貨幣性資產和負債按資產購置或負債發生當時適用的匯率即歷史匯率換算。

  (3)時間性法時間性法要求現金、應收和應付項目(包括流動和非流動的)按資產負債表編製日當時現行匯率換算,其他所有資產和負債則依其特性分別按現行匯率和歷史匯率換算。也就是其他所有用貨幣價格計量的資產和負債應按貨幣價格所屬日期的外匯匯率換算。這樣,國外附屬公司報表上以歷史成本(過去交換價格)記載的資產、負債按歷史匯率換算,按現行價值(現行交換價格或未來交換價格)記載的資產、負債按現行匯率換算,以市場價格計價的存貨按現行匯率而不按歷史匯率換算。這種換算方法就能使換算的資產和負債保持交易發生時原有的計量基礎。

  (4)現行匯率法現行匯率法就是採用結帳時的匯率,將國外附屬公司的所有資產和負債、所有營業收入費用,全部統一按照現行匯率換算。它使在國內貨幣報表中的外幣項目維持原始成本。從上述外幣換算的各種方法可以看出,對資產負債項目採用不同的換算方法,便會產生各不相同的計算結果。如何保證合併報表中的經營成果不受歪曲,必須選擇正確適用的外幣換算方法。

參考文獻

  1. 孫維炎.中國企業跨國經營百科全書[M].北京大學出版社,1994年02月第1版.
  2. (美)羅伯特W·英格拉姆.當代經濟學教科書譯叢 財務會計 為決策提供信息(第二版)[M].中國社會科學出版社,1997年05月第1版
  3. 易仁萍.股份制企業經營與財務會計手冊.經濟管理出版社,1993年09月第1版.
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