蘇格蘭哈里法克斯銀行

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蘇格蘭哈里法克斯銀行（Halifax and Bank of Scotland，HBOS）

　　哈里法克斯銀行是隸屬於蘇格蘭銀行集團的英國最大的金融保險和抵押貸款銀行（2000年後哈里法克斯和蘇格蘭銀行合併形成蘇格蘭哈里法克斯銀行簡稱HBOS），該銀行的絕大多數業務都屬於免稅的金融業務。

　　從1853年哈里法克斯成立到今天，哈里法克斯已經走過了一個多世紀的時間，如今的哈里法克斯作為英國最大的金融服務商之一，已經成英國人民家喻戶曉的商標，大多數人在哈里法克斯進行的抵押或存貸款業務要比在同行業中其他銀行進行的多很多。哈里法克斯提供廣泛的個人金融服務業務，其中包括：長期存款、房屋、啟動車保險，以及信用卡業務。

哈里法克斯銀行標識

　　哈里法克斯銀行是隸屬於蘇格蘭銀行集團（HBOS）的英國最大的金融保險和抵押貸款銀行，該銀行的絕大多數業務都屬於免稅的金融業務。2000年，哈里法克斯銀行準備在英國4個不同的地點利用租賃以及集團自有的場地建立電話服務中心。根據歐盟增值稅6號指南第17條第5款的規定，哈里法克斯銀行可以抵扣建設費中進項增值稅的5%。但是，該銀行不滿足於這一抵扣，其稅收顧問為其籌划了一組涉及集團內部不同部門的一系列交易，使得哈里法克斯銀行能夠抵扣建設費用中幾乎全部的增值稅進項稅款。

　　除哈里法克斯銀行外，這一稅收籌劃涉及其他3個部門：利茲永久發展服務公司（簡稱“利茲發展”），這是哈里法克斯的全資子公司，與哈里法克斯不屬於同一增值稅納稅主體；全國房產投資公司（簡稱“全國房產”），這是一家開發投資公司；哈里法克斯財產投資有限公司（簡稱“財產投資”），該公司與上述其他公司不同，未辦理增值稅登記。

　　稅收籌劃圍繞電話服務站點建設展開，包括四個步驟：

　　第一步，哈里法克斯與利茲發展簽訂合同，同意向利茲發展發放貸款，用於購買站點和建設站點。同時，利茲發展通過另一份合同，同意承擔造價很低的站點基建任務。以其中一份合同為例：哈里法克斯支付給利茲發展16.4萬英鎊用於站點建設，其中包括利茲發展開具的總額為2.5萬英鎊的增值稅稅票。依據歐盟增值稅6號指南關於“同時從事免稅和非免稅業務的機構的增值稅抵扣按業務總量同比例分攤”的規定，主要從事免稅金融業務的哈里法克斯銀行只能抵扣其中很少的一部分增值稅進項稅款。

　　第二步，利茲發展與全國房產簽訂開發融資協定，全國房產同意完成或外包完成每個站點的建設工作，當然也包括利茲發展承諾為哈里法克斯完成的造價不高的一小部分建築任務。利用與利茲發展簽訂的貸款合同中的預付款，哈里法克斯向全國房產支付了一大筆工程預付款。4個站點總計4800萬英鎊，其中包括700萬英鎊的增值稅進項稅款。

　　第三步，由利茲發展向稅務部門申請抵扣本財年發生的與全國房產承擔站點建設有關的超過700萬英鎊的增值稅進項稅款。所有交易都在利茲發展2000財年裡的同一天發生。由於該財年中，利茲發展從事標準小額建築項目，沒有從事過免稅項目建設，按稅法規定有權要求抵扣進項稅款。全國房產則形成替利茲發展承建站點的銷項稅款，全國房產最終外包建設項目後可以有權抵扣獨立建築公司承建電話服務站點過程中發生的增值稅。這樣，經過這個複雜的交易過程，哈里法克斯銀行，一個原本免繳增值稅因而無權抵扣進項稅款的金融服務企業，最後實際上得到了建設投資的增值稅進項稅款抵扣。

　　第四步，2000年4月6日，哈里法克斯將站點全部租給了利茲發展並收取租金，而利茲發展又通過合同將站點轉租給財產投資，合同在各站點建設完工後的第一個工作日生效。同日，財產投資通過合同將這些站點再次轉租給哈里法克斯，並收取一定費用。這些交易都發生於利茲發展開始部分免稅業務的下一個財年，而依據增值稅6號指南第13條第2款，房產租賃可免繳增值稅。