倒退成本計演算法

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反衝成本計演算法（Backflush Costing）

　　倒退成本計演算法（反衝成本計演算法）就是：

　　1．將產品耗用的原材料、工資及製造費用直接計入產品銷售成本當中去。

　　2．在會計期末，如公司尚有一定存貨，再利用倒退成本法計算存貨成本，由銷售成本賬戶迴流到存貨賬戶。如公司沒有存貨，不須計算迴流成本。

　　傳統的順序成本法的成本計算順序是：

　　1．彙總與分配生產耗用的原材料、工資和製造費用；

　　2．彙總與分配生產成本，計算在產品成本與產成品成本；

　　3．按銷售量結轉當期的銷售成本。

　　但在JIT下，情況發生了變化，企業的生產經營基本上是在零存貨狀態下進行。

　　因此，期末在產品與產成品賬戶的餘額總是保持在零附近，成本賬戶幾乎是剛剛被彙總又立即被分配或結轉出去。在此情況下，JIT的成本計算系統傳統的成本計算系統簡單得多，成本計算也比較精確，它採用的是反衝成本計演算法或倒退成本計演算法。　

　　實行JIT的森索公司銷售塑料玩具。每件玩具的直接成本是10美元，1月份共收到20 000只的訂單。期初無存貨。為此賒購材料100 000美元並耗用完畢，耗用的人工費用計80 000美元，製造費用108 000美元。玩具在生產時一次性投料。

　　情況1：在會計期末，產品已全部銷售完畢，塑料玩具期末無存貨。

　　分錄如下：

　　（1）記錄材料的耗用與購入：

　　　　 借：主營業務成本 　　　　　　　100 000

　　　　　　 貸：應付賬款 　　　　　　　　　100 000

　　（2）記錄耗用的人工及製造費用，即加工成本：

　　　　 借：主營業務成本188 000

　　　　　　 貸：應付工資 　　　　　　　　　 80 000

　　　　　　　　 製造費用 　　　　　　　　　108 000

　　情況2：在會計期末，森索公司尚有存貨：在產品存貨2 000只，塑料玩具要負擔全部原材料及40%的加工成本；產成品存貨2 000只，塑料玩具已完工但未出售。要計算期末存貨的成本：

　　1．先計算每件完工產品的加工成本：

　　　　(80000+108000)/(18000+2000×40%)=10(美元)

　　2．在產品成本：

　　　 2 000×（5+10×40％）＝18 000（美元）

　　　 產成品成本：

　　　 2 000×（5+10）＝30 000（美元）

　　3．沖銷部分銷貨成本，計量迴流成本：

　　　 借：生產成本──在產品 　　　　　　18 000

　　　　　　　　　　　 產成品 　　　　　　30 000

　　　　　 貸：銷貨成本 　　　　　　　　　　48 000