遗产税

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遗产税(Inheritance Tax,<美>继承税／遗产继承税)

　　遗产税是以被继承人去世后所遗留的财产为征税对象，向遗产的继承人和受遗赠人征收的税，是当今世界许多国家征收的一种税收。征收遗产税，对于健全国家的税收制度、适当调节社会成员的财富分配、增加政府和社会公益事业的财力、维护国家收益具有积极意义。遗产税通常要和赠与税联系在一起设立、征收。

　　遗产包括房地产、货币、有价证券、保险收益、礼物、古董、珠宝首饰、车辆、家具等所有这些遗产征税，有的国家对所有这些遗产征税，有的国家则只对其中一项或者几项遗产征税。遗产税的纳税人各国规定也不统一，有的规定继承人是纳税人，有的则规定被继承人是纳税人。如果被继承人是纳税人，那就意味着死人是纳税人，所以，有的国家对遗产税的通俗叫法是“死人税”。

　　遗产税最早产生于4000多年前的古埃及，出于筹措军费的需要，埃及法老胡夫开征了遗产税。近代遗产税始征于1598年的荷兰，其后英国、法国、德国、日本、美国等国相继开征了遗产税。

　　近代遗产税1598年创始于荷兰。以后其他西方国家，如英国、法国、意大利等先后开征。

　　中国早在1940年7月1日正式开征过遗产税。新中国成立后，1950年通过的《全国税政实施要则》将遗产税作为拟开征的税种之一，但限于当时的条件未予开征。1994年的新税制改革将遗产税列为国家可能开征的税种之一。1996年全国人大批准了《国民经济和社会发展“九五”计划和2010年远景目标纲要》，纲要中提出“逐步开征遗产税和赠与税”。

　　按课征的方式不同可具体划分为总遗产税、分遗产税和总分遗产税三种。

　　总遗产税是对财产所有人死亡后遗留的财产总额综合进行课征。规定有起征点，一般采用累进税率，不考虑继承人与被继承人的亲疏关系和继承的个人情况。

　　分遗产税是对各个继承人分得的遗产分别进行课征。考虑继承人与被继承人的亲疏关系和继承人的实际负担能力，采用累进税率。

　　总分遗产税是对被继承人的遗产先征收总遗产税，再对继承人所得的继承份额征收分遗产税。两税合征，互补长短。早在古代埃及、希腊和罗马帝国时已有遗产税的征收。

　　遗产税的计算公式为：应征遗产税总额=应征税遗产净额×适用税率-速算扣除数

　　遗产税五级超额累进税率：

　　级别 应纳税遗产净额(元) 税率% 速算扣除数(元)

　　1、不超过50万的部分 10% 0

　　2、超过50万至200万的部分 20% 5万

　　3、超过200万至500万的部分 30% 25万

　　4、超过500万至1000万的部分 40% 75万

　　5、超过1000万的部分 50% 175万

　　应征收遗产税的遗产：被继承人死亡时遗留的全部财产 + 死亡前5年内发生的赠与财产；

　　应纳税遗产净额= 应征收遗产税的遗产总额—不计入应征税遗产总额(第5条)—允许在应征税遗产总额扣除的金额(第6条)—免征额(20万)；

　　注意：

　　1.缴纳税金必须是子女合法的收入，不包括父母的财产，更不能是父母现金赠予。

　　2.纳税前需要冻结遗产。

　　3.5年内赠予等同于遗产，缴纳相同税收。

　　4.遗产税免除：珠宝，文物。但如果子女变现，追缴遗产税。合法捐赠部分不计入遗产总额。

　　5.人寿保险不计入遗产总额。

　　目前世界上开征遗产税的国家和地区约有74个。大多数的经济发达国家和新兴工业化国家都征收遗产税和赠与税。

　　目前世界上的遗产税制度可以分为总遗产税制（对遗产总数征税）、分遗产税制（在遗产分割按继承人继承财产分别征税）和总分遗产税（在遗产分割前征税并对分割后继承财产征收继承税），以前两者居多。

• 美国

　　美国遗产税调整频繁，这也说明民主党与共和党在税收政策上的分歧巨大。民主党倾向于对富人加税，而共和党倾向于对富人减税。根据现行税法，2012年去世的人的遗产赠与税的免税额为525万美元，对超过免税额的遗产实行累进税率，共12级，最低边际税率为40%，现在美国正考虑把最高边际税率提高到45%。边际税率指在税收中，把应税金额划分为几个等级，每个等级规定不同的税率。通常是金额越高的部分，税率越高，让高收入和财产多的人税负重些，体现纳税公平。读者可以通过下文遗产赠与税的具体例子理解边际税率。

　　赠与税每年征一次，根据2013年标准，一年中对一个人的赠与财产不超过14000美元则免交赠与税。如果是美国公民或者美国绿卡者，对企业赠予的财产征税，不管是在什么地方赠予，也不管财产位于世界的何地。对没有美国绿卡的外国人，如果赠与的财产在美国境内，也必须缴纳赠与税。

• 日本

　　日本对其公民的全球财产征收遗产赠与税，如果境外财产已经在财产所在国纳税，境外纳税额可在日本境内纳税时作为抵免额。日本的遗产税实行累计税率，1000万日元以下为10%，1000万—3000万日元为15%，3000万-5000万日元为20%，5000万-1亿日元为30%，1亿-3亿元为40%，超过3亿元为50%。

　　2013年1月14日，日本决定提高遗产税的最高边际税率，超过6亿元为55%。日本赠与税也是累进税率，200万日元以下为10%，200万-300万日元为15%,300万-400万日元为20%，400万—600万日元为30%，600万-1000万日元为40%，超过1000万日元为50%。

• 比利时

　　比利时遗产赠与税也是采用累进税率，跨度很大，最低边际税率为3%，最高边际税率为80%。

• 韩国

　　韩国遗产赠与税均实行累进税率，边际税率分5级，税率10%-50%。

• 荷兰

　　荷兰遗产赠与税税率保持一致，都是累进税率，有一定的免税额。应税财产在18708欧元以内，配偶和直系亲属的税率为10%，旁系亲属为18%，其他为30%；超过118708欧元，配偶和直系亲属税率为20%，旁系亲属为36%，其他为40%。

• 德国

　　德国遗产赠与税实行累进税率，最低边际税率为7%，最高位50%。直系亲属三代之间为7%-30%，旁系亲属三代之间税率为15%-43%，其他税率为30%-50%。

• 丹麦

　　丹麦遗产赠与税实行单一比例税，财产在亲属之间转移税率是15%，如果转让给非亲属，对交纳15%的税后的剩余财产再额外征收25%，这样，非亲属之间的遗产赠与税税率大致为36.25%。

• 匈牙利

　　匈牙利遗产赠与税采用累进税率，三代直系亲属边际税率为11%、15%和21%；三代旁系亲属边际税率为15%、21%和30%；其他为21%、30%和40%。