注册会计师职业后续教育

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　　注册会计师职业后续教育，是指注册会计师为保持和提高其专业胜任能力与执业水平，掌握和运用相关新知识、新技能、新法规所进行的学习与研究。

　　职业后续教育的内容主要包括：

　　(一)会计准则及国家其他有关财务会计法规；

　　(二)独立审计准则及其他职业规范；

　　(三)与执业相关的其他法规；

　　(四)执业所需的其他知识与技能。

　　职业后续教育的具体内容应当根据不同对象及其需要确定。

　　职业后续教育一般应当采用以下形式：

　　(一)参与中国注册会计师协会及其地方组织举办或认可的各种培训活动；

　　(二)参加中国注册会计师协会认可的有关大专院校的专业课程进修；

　　(三)参加中国注册会计师协会组织或认可的相关专题研讨会。

　　职业后续教育也可采用中国注册会计师协会认可的以下形式：

　　(一)参加各会计师事务所自行组织的专业研讨与培训；

　　(二)公开出版专业著作或发表专业论文；

　　(二)承担专业课题研究，并取得研究成果；

　　(四)个人专业学习与实务研究；

　　(五)其他形式。

　　中国注册会计师协会组织、实施职业后续教育的主要职责是：

　　(一)制定全国性职业后续教育制度、办法；

　　(二)组织全国性职业后续教育活动；

　　(三)制定全网性年度职业后续教育大纲；

　　(四)组织全国性职业后续教育教材的编写、选定；

　　(五)组织全国性职业后续教育检查、考核。

　　中国注册会计师协会各地方组织应当根据职业后续教育准则及其他相关要求，组织、实施各该地区的职业后续教育，其主要职责是：

　　(一)制定各该地区职业后续教育制度、办法；

　　(二)组织各该地区职业后续教育活动；

　　(三)制定各该地区年度职业后续教育大纲；

　　(四)组织各该地区职业后续教育检查、考核。

　　一、注册会计师参加后续教育时间的国际比较

　　各国对注册会计师参加后续教育的时间都做出了明确规定。

　　美国注册会计师协会(AICPA)对不同类型的会员，规定了不同的法定学习时间。对于那些从事公开业务(public practice)的会员(即在会计师事务所工作的注册会计师)，每三年必须完成120小时的后续教育课程，但每年最低不得少于20小时；对于那些从事非公开业务(not public practice)的会员(即不在会计师事务所工作的注册会计师)，则每三年必须完成90小时的后续教育课程，但每年最低不得少于15小时；对于在政府部门工作的会员，每两年必须完成80小时的后续教育课程，每年至少20小时。如果一个会员由从事公开业务转向非公开业务、或者情形相反，则三年期法定的累计学习时间应予以调整，按公开业务每年40小时、非公开业务每年30小时计算所需要的总学时。

　　加拿大注册会计师协会(CICA)规定，每个会员在三年内必须完成100小时的后续职业教育课程学习。

　　荷兰注册会计师协会(Royal NIVRA)规定，会员每年参加后续教育的时间必须达到40小时或每两年80小时。

　　而中国注册会计师协会(CICP)规定，执业会员接受后续教育的时间，三年累计不得少于180学时，其中每年接受后续教育培训时间不得少于40学时；接受脱产后续教育的时间三年累计不得少于120学时，其中每年接受脱产后续教育培训时间不得少于20学时。

　　从上述各国注册会计师参加后续教育时间来看，中国注册会计师协会规定的时间无疑是最长的，同时规定也是最严格的。这与我国注册会计师职业起步不久，注册会计师整体素质不高的现状是基本吻合的。

　　二、后续教育学习方式的国际比较

　　美国注册会计师协会和各州会计理事会全美协会(NASBA)经过两年多的努力，于2000年2月对外公布了《后续职业教育准则公告》(Statement on Standards for Continuing Professional Education)征求意见稿。在该公告中，明确提倡两种学习方式：一种是有组织的学习活动(sponsored learning activities)，在该方式下，组织者负责将学习计划传递到学员手中，可以采用工作室、研讨会等各种形式；另一种为自主的学习活动(self- directed learning activities)，在该方式下，学习活动是在没有外部组织者的帮助之下自己进行和完成的。

　　加拿大注册会计师协会职业后续教育培训主要采取以下方式和措施：课堂教育、组织学术讲座、召开研讨会、网络或电话教学以及自学等。

　　荷兰注册会计师协会下设有专门负责职业后续教育的机构——后续教育委员会(VERA)。该组织提供的培训方式包括面对面的课堂教学、网上教学以及函授等。会员或学员可以根据自己的实际情况自由选择，既可以参加后续教育委员会组织的培训，也可以在公司、大学学习或在家自学。

　　中国注册会计师参加职业后续教育的形式主要有：脱产课程学习、非脱产课程学习、参加专题研讨会、承担专业课题研究以及个人专业学习与实务研究等。

　　从上述各国注册会计师协会认可的学习方式来看，大致可以分为两大类，即有组织的学习和自主学习。其中有组织的学习一般居于职业后续教育的主导位置，而自主学习则处于从属地位。另外，就自主学习层面来讲，各国注册会计师协会对其的重视程度有所不同。在会计职业得到充分发展的国家如美国、荷兰等，自主学习方式的认同度较高，而在会计职业尚处于发展阶段的国家如中国，自主学习方式的认同度较低。

　　三、后续教育课程设置的国际比较

　　美国注册会计师协会设置了多种课程来满足职业后续教育的需要，课程种类在150种以上，并且每年大约有三分之一的课程要进行修改或更新。其后续教育课程按会员的不同职业发展阶段设计，以满足不同层次的培训要求。具体分为：(1)基础课：用于新会员，该课程知识面窄，强调基本原则和技能；(2)中级深：在基础课的基础上强调实际应用；(3)高级课：强调知识的深度和应用的广度；(4)更新课：介绍各个领域的最新发展；(5)星级课：由高级专家指导的讨论课。与此同时，对于自主学习的课程，由各州会计理事会全美协会指定的后续职业教育机构负责设计，其中最有影响的组织之一是会计师教育组(AEG)，该组织从1988年开始成为美国自学后续职业教育领域内的领先者。目前，该组织所设置的课程主要有：(1)计算机系列；(2)税收系列；(3)审计和会计系列；(4)遗产计划(estate planning)系列。

　　加拿大注册会计师协会设置的课程主要包括三个部分：(1)会计、审计、财务、税制和管理信息系统等领域的最新发展；(2)职业道德规范的有关课程；(3)信息技术。

　　荷兰的后续教育委员会与荷兰一些大学合作，为不同层次的会员制定不同的继续教育课程，如信息技术、保险、工商经济、法律、税法、政府及非营利组织、管理技术等。该委员会在制订后续教育课程内容时着重突出“能力”教育，并将其区分为三个层次，即一般性能力、解决问题能力和实际行为能力等。一般性能力包括自学能力、职业道德水准；解决问题能力包括理解能力、应用能力、分析能力、整合能力和评估能力等；实际行为能力包括实际工作能力、帮助他人能力、人与人之间沟通并影响他人的能力、组织能力等。

　　中国注册会计师协会规定职业后续教育的内容主要包括：(1)会计准则及国家其他有关财务会计法规；(2)独立审计准则及其他职业规范；(3)与执业相关的其他法规；(4)执业所需的其他知识与技能。职业后续教育的具体内容根据不同对象及其需要确定。针对主任会计师、部门经理、项目经理、注册会计师以及一般执业人员的培训内容各有侧重。

　　从上述各国注册会计师协会所设置的课程来看，各国的课程内容不尽相同。其中美国、中国的课程规划比较详细，而加拿大、荷兰的课程设计则比较简约。由于职业后续教育面向的是具有丰富实践经验的注册会计师，因此各国注册会计师协会在课程设置过程中一般都将技能的培养与训练，而不是知识的传授，置于核心地位。与美国、加拿大、荷兰相比，中国课程设置唯一的缺陷在于没有对信息技术给予足够的重视。随着新经济时代的到来，随着信息技术在会计、审计实践中的广泛应用，提高中国注册会计师的信息技术知识和能力已是当务之急。

　　四、后续教育评价方式的国际比较

　　美国注册会计师协会规定会员应定期报告参加后续教育的情况，日期为会员加入协会之后每个日历年度的起始日。考虑到各种因素，协会还规定了报告宽限期(grace period)——法定报告日后2个月内。对于报告的格式，该协会要求采用统一标准，即在年度会费报告中包含下列的陈述：”在缴纳会费时，我确保自己已履行了后续职业教育的有关规定”。同时该协会要求，在陈述报告时，必须提供相应的证明文件。

　　在《后续职业教育准则公告》征求意见稿中，美国注册会计师协会针对两种不同的学习方式，提出不同的要求。对于参加有组织学习方式的会员，该准则要求他们在报告学习情况时提供以下的信息：组织者的名称、学习的题目和内容、日期、地点以及职业后续教育的学时等；而对于参加自主学习方式的学员，在完成自主学习活动之后，学员必须提供能够证明完成该活动的相关文件，诸如由第三方提供的证明、证书或撰写的文章等。此外，学员还应对自主学习活动的完成情况进行总结，并提供自我评估报告。如果学员对完成的自主学习活动诸项目中有超过半数表示满意，则报告还应附上一个专家评阅意见。如果未超过半数，则不需要这样的意见。

　　荷兰注册会计师协会规定每年会员必须向协会提交一份前一年的学习报告，但对未完成后续教育课程的会员则目前尚未出台强制性措施.而是靠会员的自律和自我责任感。

　　中国注册会计师协会为每位注册会计师建立一套培训档案，并制发了统一的注册会计师培训手册。每一位注册会计师都要按要求在培训手册上记录其培训情况，并要经过有关机构的确认。

　　从上述国家后续教育的评价方式来看，可以分为两种类型，即自我约束型和控制型。在美国、荷兰等国，后续职业教育的观念已经深入人心.注册会计师的学习意愿强烈，注册会计师协会的主要任务在于如何更好地满足注册会计师对于新知识、新能力的需求。而在中国，就目前来看，注册会计师的业绩评价还不仅仅取决于执业水平的高低，而更多受到非执业技能因素的控制。在这种背景下，注册会计师参加后续教育的动力不足。如此说来，中国注册会计师协会采用控制型评价方式应是一种理性选择。

　　综上所述，我们可以看到，我国目前的注册会计师职业后续教育与西方发达国家尚存在着较大的差距。造成这种差距的原因是多方面的，诸如会计职业的发展水平、会计市场的发展阶段以及从业人员的整体素质等。不过，我们坚信，随着中国加入WTO，随着一个公正、公平、富有竞争性的会计市场的培育和发展，随着我国会计职业的国际化，中国注册会计师职业后续教育的未来发展模式一定会逐步向国际惯例靠拢。